Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/103 О налогообложении деятельности структурного подразделения, оказывающего услуги по общественному питанию, как работникам предприятия, так и сторонним лицам, и расположенного по месту государственной регистрации организации
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Вопрос: Наше предприятие имеет в своем составе структурное подразделение "Комбинат общественного питания", которое оказывает услуги по общественному питанию, как работникам предприятия, так и сторонним лицам. Данное структурное подразделение расположено по месту государственной регистрации юридического лица, т.е. территориально не обособленно. Деятельность предприятия в отношении оказания услуг общественного питания не переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в связи с превышением площадей залов обслуживания. Просим разъяснить попадает ли указанный вид деятельности под особый порядок исчисления налога на прибыль по обслуживающим производствам, т.е. под статью 275.1 Налогового кодекса, либо в данной ситуации услуги по общественному питанию можно признать для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.08.2004 N 120-36/753/5590 по вопросу налогообложения деятельности структурного подразделения, оказывающего услуги по общественному питанию, как работникам предприятия, так и сторонним лицам, и расположенного по месту государственной регистрации организации, и сообщает следующее.
Статья 275.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Под обособленным подразделением организации, как это установлено статьей 11 Кодекса, понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождением организации считается место ее государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым адресом.
В связи с изложенным подразделения организации, находящиеся на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и организация, в том числе помещения объектов общественного питания, в силу отсутствия территориальной обособленности, не могут рассматриваться в целях Кодекса обособленными подразделениями. Соответственно, статья 275.1 Кодекса к таким подразделениям организации не применяется. В этом случае доходы и расходы организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с организацией территории) учитываются в целях налогообложения в обычном, установленном главой 25 Кодекса, порядке.
В соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовление пищи) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, организация, имеющая структурное подразделение, оказывающее услуги по общественному питанию, как работникам предприятия, так и сторонним лицам, и расположенное по месту государственной регистрации организации, может учесть расходы, указанные в подпункте 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
А.И. Иванеев
