Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/30 О налогообложении доходов, получаемых иностранной организацией в результате распределения в ее пользу имущества предприятия РФ при его ликвидации
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Вопрос: Закрытое акционерное общество просит разъяснить порядок применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при распределении имущества ликвидируемого российского хозяйственного общества или товарищества в составе базы обложения налогом на прибыль организаций не учитываются доходы, которые получены участником такого общества или товарищества в пределах первоначального взноса в его капитал.
При этом подобные доходы участников - иностранных организаций согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ подлежат обложению у источника выплаты доходов. Порядок определения налоговой базы в этой статье НК не раскрывается, то есть неясно - уменьшается ли она на величину взноса иностранной организации в уставный капитал или нет.
В связи с изложенным просим разъяснить, применяются ли положения статьи 251 НК РФ к иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в РФ через постоянное представительство, но получающим доходы в виде имущества, распределяемого после ликвидации российского предприятия.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 02.10.2003 г. N 26 и сообщает следующее.
Объектом обложения налогом на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, являются доходы, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса с учетом положений пункта 1 и 2 статьи 43 Кодекса доход, получаемый иностранной организацией в результате распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций, иных лиц и объединений при их ликвидации, подлежит налогообложению только в части превышающей взнос этого иностранного акционера (участника) в капитал организации и рассматривается как дивиденды.
К доходам в виде дивидендов, полученным иностранными организациями от российских организаций применяется ставка налога в размере 15 процентов, если международным договором об избежании двойного налогообложения не предусмотрено иное.
Заместитель руководителя
Департамента
А.И.Косолапов
