Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 декабря 2001 г. N 04-03-11/162 "О налогообложении"

Официальный текст документа с изменения и дополнениями по состоянию на 25 сентября 2006 года

Вопрос: АОЗТ состоит из шести филиалов (имеющих отдельный баланс и расчетный счет) и исполнительной дирекции.

Содержание исполнительной дирекции АО осуществляется по утвержденной смете за счет отчислений филиалов, включаемых в себестоимость их продукции. До 01.01.2001 г. НДС по затратам, связанным с управлением производством возмещался через филиалы, являвшиеся плательщиками налога на добавленную стоимость. (см. приложение: письмо Министерства финансов РФ от 09.10.1997 г.)

Начиная с 01.01.2001 г. в расчетах по НДС согласно статьи 175 НК РФ наряду со структурными подразделениями принимает участие и исполнительная дирекция, имея свою численность (ФОТ) и основные средства. В связи с чем на ее долю приходится часть налога на добавленную стоимость для уплаты в бюджет.

Просим ответить на вопрос, кто и как будет возмещать НДС по исполнительной дирекции АО, если она сама находится на содержании филиалов.

Аналогичная ситуация сложилась и по расчетам налога на прибыль.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно письму МНС России от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130, согласованному с Минфином России, организации - налогоплательщики налога на добавленную стоимость, в состав которых входят обособленные подразделения, могут производить в 2001 году централизованную уплату налога (в целом по организации) по месту нахождения организации.

В случае не принятия решения о централизованной уплате налога на добавленную стоимость, организация должна исчислять и уплачивать налог в порядке, установленном статьей 175 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 175 Кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную стоимость по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, а также по месту своего нахождения. На основании пункта 2 статьи 175 Кодекса расчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, осуществляется исходя из среднесписочной численности работников (фонды оплаты труда) в целом по организации и стоимости основных производственных фондов, также в целом по организации. Поэтому численность работников (фонд оплаты труда) и основные производственные фонды исполнительной дирекции АОЗТ, содержание которой осуществляется за счет отчислений обособленных подразделений, должны учитываться при расчете сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. При этом согласно указанному пункту 2 статьи 175 Кодекса, сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения исполнительной дирекции АОЗТ, следует определять как разницу между общей суммой налога, подлежащей уплате в целом организацией и суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений.

Что касается налога на прибыль, то по организациям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, как имеющие, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты производится по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению данного постановления (письмо Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н).

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1.4. Инструкции МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом МНС России от 15.06.01 N БГ-3-02/231 исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и сумм дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, производится головной организацией по месту своего нахождения без распределения сумм налога и дополнительных платежей по обособленным подразделениям.

Заместитель
руководителя Департамента
А.И.Косолапов