Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 04-04-7/213 О порядке уплаты ЕСН за иностранных граждан

Официальный текст документа с изменения и дополнениями по состоянию на 25 сентября 2006 года

Вопрос: ЗАО с иностранными инвестициями (100%), просит Вас разъяснить порядок уплаты единого социального налога за иностранных граждан, которые

- находятся в Российской Федерации временно по визе, срок действия визы 1 календарный год, при необходимости продления трудового договора виза оформляется снова на следующий год.

Виза зарегистрирована в УВИРе по месту жительства в Москве, на визе стоит штамп о регистрации (приложение 1: копии документов);

- работают в ЗАО по трудовому договору, в котором предусмотрен отказ от всех социальных льгот и гарантий на территории Российской Федерации (условие об отказе включено по просьбе сотрудников-иностранцев, изложенной в форме соответствующих заявлений)

Должен ли начисляться Единый социальный налог на выплаты данным сотрудникам по трудовому договору?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу о порядке применения отдельных положений главы 24 Налогового Кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" (ЕСН) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 239 указанной главы Кодекса освобождаются от уплаты единого социального налога работодатели, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, если такие работники в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными договорами или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств соответствующих государственных социальных внебюджетных фондов.

Упомянутые в указанной статье признаки возможности уплаты работодателем ЕСН с сумм заработной платы иностранных граждан должны рассматриваться как логические необходимое и достаточное условия. Необходимым условием является наличие в законодательстве или международных договорах Российской Федерации соответствующих положений, а достаточным - обоюдное желание работодателя и работника реализовать указанные положения в конкретном трудовом договоре.

Таким образом, если условиями договора или контракта, заключенным между компанией-работодателем и сотрудником этой компании, который является иностранным гражданином, закреплено положение об отсутствии права данного иностранного работника на пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств упомянутых фондов, то компания вправе не начислять единый социальный налог на выплаты в пользу такого работника.

Руководитель Департамента
А.И.Иванеев