Письмо Госналогслужбы РФ от 15 декабря 1992 г. N ИЛ-6-03/435 О заполнении декларации о совокупном годовом доходе

Официальный текст документа с изменения и дополнениями по состоянию на 25 сентября 2006 года

Государственная налоговая служба Российской Федерации, исходя из анализа проводимой на местах работы по налогообложению доходов физических лиц и накопленного в этой части опыта, направляет для практического использования "Методическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе", разработанное в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", и обязывает:

обеспечить тщательное изучение изложенных в нем материалов всеми работниками налоговых инспекций и в первую очередь теми, кто непосредственно контролирует налогообложение граждан;

с учетом имеющихся возможностей принять меры к тиражированию пособия в количестве, достаточном для обеспечения всех налоговых инспекторов, а также консультационных пунктов, созданных для работы с населением;

обеспечить разъяснение вопросов, связанных с декларированием гражданами своего совокупного годового дохода, включая проведение с гражданами практических занятий о порядке заполнения ими деклараций в соответствии с требованиями, изложенными в пособии.

Госналоговая служба Российской Федерации при этом обращает Ваше внимание на следующие вопросы в организации работы по приему деклараций:

1. При подаче физическими лицами деклараций о совокупном доходе налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика дополнительных документов для подтверждения сведений, указанных в декларации, кроме тех, что указаны в Законе (они отражены в методическом пособии).

2. Представленная декларация в обязательном порядке должна быть зарегистрирована в налоговом органе. При этом днем регистрации считается день подачи декларации физическим лицом лично в налоговый орган, а если декларация направлена через учреждения связи, то дата отправки декларации, указанная на почтовом штемпеле. Налоговым инспекциям необходимо проработать вопросы оперативной доставки деклараций с местными отделениями связи.

3. Заполнение IV раздела декларации налогоплательщиком не обязательна, поскольку этот раздел для налогоплательщика вспомогательный. В случае, когда налогоплательщик заполнил этот раздел и допустил ошибки в расчете налога, налоговый орган не принимает во внимание указанные в этом разделе налогоплательщиком сведения.

В то же время налоговый орган в этом разделе в обязательном порядке производит расчет подоходного налога. Данный расчет является основанием для открытия лицевого счета налогоплательщика и для выписки платежного извещения.

Расчет подоходного налога по фактически полученному в 1992 г. совокупному годовому доходу производится по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений, внесенных в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", которые действуют с 1 января 1992 г. в следующих размерах:

при облагаемом совокупном доходе до 200 тыс.руб. - 12%,

от 200001 до 400000 руб. - 24 тыс. руб. + 20% с суммы, превышающей 200 тыс. руб.,

от 400001 до 600000 руб. - 64 тыс.руб. + 30% с суммы, превышающей 400 тыс.руб.,

от 600001 и выше - 124 тыс.руб. + 40% с суммы, превышающей 600 тыс.руб.

В связи с этим ранее установленные ставки налога утратили силу.

Должностные лица налоговой инспекции обязаны осуществлять перепроверки по вопросу правильности осуществления налоговым инспектором расчета подоходного налога, о чем делается отметка в декларации после IV раздела с указанием даты проверки и фамилии, имени и отчества должностного лица.

4. Проверка правильности сведений, указанных налогоплательщиками в декларации, должна осуществляться следующим образом:

а) в момент приема декларации от налогоплательщика налоговые работники, принимающие декларацию, обязаны проверить камерально правильность заполнения декларации налогоплательщиком (наличие документов, дающих право на вычеты из совокупного дохода и подтверждающих расходы);

б) проведение глубоких документальных проверок сведений, указанных в декларации, налоговый орган может проводить как до установленного срока проведения окончательного перерасчета налога, так и после, что вытекает из статьи 21 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц", в которой предусмотрено, что суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога независимо от времени обнаружения этого факта.

В случае, если проверка достоверности сведений, указанных в декларации, проведена после установленного срока перерасчета налога и при этом установлены случаи занижения доходов, налоговый орган обязан произвести перерасчет налога исходя из суммы совокупного дохода, исчисленного с учетом выявленных проверкой дополнительных сумм дохода, о чем плательщик уведомляется в письменном виде с одновременным вручением платежного извещения на уплату налога. При этом срок уплаты дополнительно исчисленного налога устанавливается по истечении одного месяца после вручения платежного извещения.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного его исчисления налоговые органы должны производить взыскание или возврат им налоговой суммы не более чем за три года, предшествующих обнаружению этого факта.

Кроме того, статьей 24 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1992 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено, что срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию исчисленных сумм налога (недоимки) в бюджет, составляет три года.

Количество деклараций, подлежащих документальной проверке, определяется начальником Государственной налоговой инспекции.

5. Работники налоговых инспекций при осуществлении приема деклараций и проведения документальных проверок достоверности указанных в декларации сведений, при установлении, что указанные в декларациях сведения не соответствуют имеющимся в налоговом органе данным или материалам документальных проверок, не имеют права изменять и зачеркивать указанные в ней гражданином сведения, а также вносить дополнительные записи о доходах и расходах, указанные в соответствующих разделах декларации. При установлении расхождений налоговый орган должен составить справку, в которой необходимо указать четко, в каком пункте декларации, по какому виду дохода (расходам или сумме налога) имеются расхождения и в чем они конкретно выражаются.

При окончательном расчете налога налоговый орган при заполнении IV раздела декларации должен использовать данные этой справки.

6. Работники налоговых органов и лица, привлеченные к обработке деклараций, обязаны соблюдать тайну сведений о доходах граждан, указанных ими в декларациях. Руководители государственных налоговых инспекций обязаны определить круг лиц, имеющих доступ к декларациям. Хранение представленных деклараций и в соответствующих случаях других документов, подтверждающих доходы граждан, осуществляется в том же порядке, что и хранение документов на заработную плату.

7. При применении санкций, установленных Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за нарушения порядка декларирования совокупного дохода в каждом конкретном случае нарушения необходимо установить причину этих нарушений.

Порядок применения санкций, предусмотренный вышеупомянутыми Законами, изложен в V разделе "Методического пособия по заполнению декларации о совокупном годовом доходе". При этом применение санкций к налогоплательщику за нарушение порядка декларирования совокупного дохода должно осуществляться при злостном или умышленном нарушении этого порядка.

Руководитель Государственной налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.Лазарев