Письмо ЦБР от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Банк России в целях анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - в зависимости от контекста - МСФО, МСФО-отчетность) за 2005 год и представленной в соответствии с Указанием Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365, 19 октября 2005 года N 7095 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72, от 26 октября 2005 года N 56) (далее - Указание Банка России N 1363-У), рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.
1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:
определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 10 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и(или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и(или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности собственных средств (капитала) (Н1).
Для выяснения причин значительных расхождений на основе Примечаний:
определяются методы оценки (раздел Примечаний "Принципы учетной политики"), используемые кредитными организациями (головными кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;
запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;
рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.
2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003 года N 15), Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об обязательных нормативах банков", зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа 2004 года N 5997, 14 марта 2005 года N 6391, 28 июля 2005 года N 6833, 18 августа 2005 года N 6926, 25 апреля 2006 года N 7740 ("Вестник Банка России" от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53, от 13 апреля 2005 года N 19, от 10 августа 2005 года N 40, от 31 августа 2005 года N 46, от 4 мая 2006 года N 26), Указания Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (в редакции Указания Банка России от 17 февраля 2006 года N 1660-У), зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года N 5488, 23 марта 2006 года N 7613 ("Вестник Банка России" от 12 февраля 2004 года N 12-13, от 30 марта 2006 года N 19-20) (далее Указание Банка России N 1376-У) (в части расчета величины собственных средств (капитала) на консолидированной основе (форма 0409805), и Указания Банка России от 17 декабря 2004 года N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года N 6215 ("Вестник Банка России" от 23 декабря 2004 года N 73) (далее - Указание Банка России N 1530-У). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в Приложении 5 к настоящему письму Банка России.
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).
3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:
0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409118 "Данные о крупных кредитах" (для анализа кредитного риска);
0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения" (для анализа риска ликвидности);
0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
0409135 "Информация об обязательных нормативах" (для оценки достаточности собственных средств (капитала);
0409153 "Сводный отчет о размере рыночного риска" (для анализа рыночного риска);
0409155 "Сведения о резервах на возможные потери" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409302 "Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов" (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
0409401 "Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях" (5-й раздел) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о структуре требований и обязательств кредитной организации по видам валют и дебиторов (кредиторов);
0409634 "Отчет об открытых валютных позициях" (для анализа валютного риска на консолидированной основе). Данная форма используется начиная с отчетности на 1 апреля 2006 года, до 1 апреля 2006 года используется форма 0409804 "Отчет об открытых валютных позициях банковской (консолидированной) группы";
0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации" (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);
0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы" (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);
0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы" (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (для определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409812 "Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери банковской (консолидированной) группы).
4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям Приложения 5 "Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации" к Методическим рекомендациям Банка России от 10 февраля 2006 года N 19-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 22 февраля 2006 года N 12-13) (далее - Методические рекомендации Банка России N 19-Т).
5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в том числе:
для составления наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации c детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие мероприятия осуществляются кредитной организацией для предотвращения последствий изменения методов оценки активов, обязательств, собственного капитала, обусловленных переходом на МСФО, которые могут привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости кредитной организации.
6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа в срок до 1 октября 2006 года направляют в Банк России (Главный центр информатизации) информацию в соответствии с приложениями к настоящему письму Банка России. Одновременно с указанной информацией территориальные учреждения Банка России представляют в Банк России (Департамент банковского регулирования и надзора) пояснительную записку.
В пояснительной записке раскрывается информация о существенных результатах анализа МСФО-отчетности, в том числе о случаях:
- представления кредитными организациями в территориальное учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией достоверности отчетности;
- составления МСФО-отчетности с отступлением от положений отдельных стандартов и(или) их неправильного толкования;
- изменения кредитными организациями учетной политики с изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;
- признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;
- изменений в финансовых показателях деятельности кредитной организации за текущий отчетный период;
а также о:
- составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в случае если величина данного фактора превышает 10 процентов величины абсолютного значения собственных средств (капитала) и(или) прибыли (убытка), рассчитанных по РПБУ-отчетности;
- различиях в составе участников банковской (консолидированной) группы по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности (например, в связи с различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных в МСФО и РПБУ);
- воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и зависимых организаций на величину собственного капитала, прибыли (убытка) и гудвила (положительного и отрицательного).
В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового состояния кредитных организаций необходимо включить в пояснительную записку информацию о факторах, вызвавших значительные изменения показателей собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций. При этом в пояснительной записке должна быть раскрыта информация о причинах, которые привели к изменению величины собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций, включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов), используемых кредитными организациями для переоценки активов и обязательств, об изменении стоимости основных средств и т.п. Для установления факторов, влияющих на изменение величины собственного капитала и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, пояснительная записка должна содержать информацию о кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения Банка России МСФО-отчетность (неконсолидированную или консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае если по банковской/консолидированной группе представлена консолидированная МСФО-отчетность), а также о действиях территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при необходимости мер воздействия.
Приложение: на 18 листах.
Первый заместитель
Председателя Банка России
А.А. Козлов
Приложение 1 к Письму ЦБР от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"
Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности
(неконсолидированной и консолидированной)
на отчетную дату 31 декабря 200_ г.
Наименование территориального учреждения Банка России _________________________________________________________
------T---------------T-----------T-------T--------T----------T-----------------------------------T-----------T---------T---------T----------¬
¦N п/п¦ Наименование ¦Регистраци-¦ Вид ¦ Номер ¦Наименова-¦ Соответствие аудиторской ¦Сколько лет¦Результат¦Раскрытие¦ Причины ¦
¦ ¦кредитной орга-¦онный номер¦отчет- ¦лицензии¦ ние ¦ организации рекомендациям ¦ подряд ¦проведен-¦информа- ¦непредста-¦
¦ ¦ низации ¦ кредитной ¦ ности ¦аудитор-¦аудиторс- ¦ Приложения 5 к Указанию ¦ кредитной ¦ ного ¦ ции ¦ вления ¦
¦ ¦ (банковской ¦организации¦ ¦ ской ¦ кой ¦оперативного характера Банка России¦организаци-¦ аудита ¦ ¦аудиторс- ¦
¦ ¦(консолидирова-¦ ¦ ¦органи- ¦организа- ¦ N 19-Т ¦ ей ¦ ¦ ¦ кого ¦
¦ ¦ нной) группы) ¦ ¦ ¦ зации ¦ ции +--------T--------T--------T--------+проводится ¦ ¦ ¦заключения¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦критерий¦критерий¦критерий¦критерий¦ аудит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦МСФО-отчет-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ности ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+-----------+-------+--------+----------+--------+--------+--------+--------+-----------+---------+---------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦
+-----+---------------+-----------+-------+--------+----------+--------+--------+--------+--------+-----------+---------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+-----------+-------+--------+----------+--------+--------+--------+--------+-----------+---------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+-----------+-------+--------+----------+--------+--------+--------+--------+-----------+---------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+-----------+-------+--------+----------+--------+--------+--------+--------+-----------+---------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+-----------+-------+--------+----------+--------+--------+--------+--------+-----------+---------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+-----------+-------+--------+----------+--------+--------+--------+--------+-----------+---------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+---------------+-----------+-------+--------+----------+--------+--------+--------+--------+-----------+---------+---------+-----------
Порядок заполнения Приложения 1 "Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)"
1. Приложение 1 "Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе информации, предоставленной кредитными организациями в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У и Методическими рекомендациями Банка России N 19-Т.
2. В графе 2 в каждой строке, содержащей сведения об аудите отчетности, указывается сокращенное наименование кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы) в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций.
3. В графе 3 указывается регистрационный номер кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы), присвоенный Банком России и содержащийся в Книге государственной регистрации кредитных организаций.
4. Графа 4 заполняется с использованием следующих кодов, соответствующих виду аудируемой отчетности: 1 - неконсолидированная отчетность, 2 - консолидированная отчетность.
В случае если консолидированная МСФО-отчетность не составляется в силу несущественности влияния отчетных данных участников банковской группы на финансовое положение головной кредитной организации группы, территориальное учреждение Банка России должно убедиться, что данный факт отражен в примечаниях к неконсолидированной МСФО-отчетности, подтвержденной аудиторской организацией (факт наличия группы также должен быть подтвержден аудитором). При этом в Приложении 1 по строке, содержащей информацию о проведенном аудите консолидированной МСФО-отчетности, заполняются графы 5-11 по аналогии со сведениями об аудите неконсолидированной МСФО-отчетности.
5. Графы 5 и 6 заполняются с использованием Справочника "Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы), получившие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, и аудиторы, получившие квалификационные аттестаты на право осуществления банковского аудита".
6. Графы 7-10 заполняются в соответствии с приложением 5 к Методическим рекомендациям Банка России N 19-Т при наличии у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций, путем проставления знака "+" или "-" ("+" - соответствует критерию, "-" - не соответствует критерию) с использованием следующих критериев:
критерий 1 - если руководитель аудиторской организации является ее совладельцем;
критерий 2 - если заместитель руководителя аудиторской организации является ее совладельцем;
критерий 3 - если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за управление рисками;
критерий 4 - если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.
В случае отсутствия у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций, графы 7-10 не заполняются.
7. Графа 12 заполняется с использованием следующих кодов:
1 - безоговорочно положительное мнение;
2 - модифицированное аудиторское заключение в части, касающейся допущения о непрерывности деятельности кредитной организации;
3 - модифицированное аудиторское заключение в части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
4 - аудиторское мнение с оговоркой;
5 - отказ от выражения мнения;
6 - отрицательное заключение;
7 - модифицированное аудиторское заключение по другим причинам.
8. В графе 13 в текстовом виде необходимо указать наименование печатного издания и(или) адрес web-сайта, на котором размещена МСФО-отчетность.
Если МСФО-отчетность не раскрыта, в данной графе проставляется прочерк. При необходимости могут быть приведены причины отказа от публикации (раскрытия) МСФО-отчетности.
9. Графа 14 заполняется только в случае непроведения аудита (несоставления) МСФО-отчетности. Она заполняется в виде краткого текстового сообщения с указанием причин непроведения аудита (несоставления) МСФО-отчетности. В случае заполнения графы 14 графы 5-13 заполнению не подлежат. Более подробная информация при необходимости приводится в пояснительной записке, составляемой структурным подразделением Банка России по результатам МСФО-отчетности.
Приложение 2 к Письму ЦБР от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"
Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной)
группы на отчетную дату 31 декабря 200_ г.
Наименование головной кредитной организации ____________________________________________
----T------------T--------------T---------------------------T---------------------------T----------¬
¦ N ¦Наименование¦ Тип ¦ Включение участника в ¦ Включение отчетных данных ¦ Причины ¦
¦п/п¦ участника ¦взаимоотноше- ¦ состав группы по: ¦ участника ¦отклонений¦
¦ ¦ банковской ¦ний с головной¦ ¦ в консолидированную ¦ ¦
¦ ¦(консолиди- ¦ кредитной ¦ ¦ отчетность, составленную ¦ ¦
¦ ¦ рованной) ¦ организацией ¦ ¦ по: ¦ ¦
¦ ¦ группы ¦ группы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-------------T-------------+-------------T-------------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ РПБУ ¦ МСФО ¦ РПБУ ¦ МСФО ¦ ¦
+---+------------+--------------+-------------+-------------+-------------+-------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+------------+--------------+-------------+-------------+-------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+--------------+-------------+-------------+-------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+--------------+-------------+-------------+-------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------------+--------------+-------------+-------------+-------------+-------------+-----------
Порядок заполнения Приложения 2 "Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы"
1. Приложение 2 "Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе консолидированной отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ее составления, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У.
2. В графе 2 указывается наименование участника банковской (консолидированной) группы в соответствии с порядком, установленным Указанием Банка России N 1376-У для заполнения формы 0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы".
3. Для заполнения графы 3 используются следующие коды типов взаимоотношений головной кредитной организации и участника группы:
код 1 - дочерняя организация;
код 2 - зависимая (ассоциированная) организация;
код 3 - совместная организация;
код 4 - специальная компания (организация специального назначения).
4. Графы 4 и 5 заполняются на основе информации о степени прямого и(или) косвенного влияния материнской компании на решения органов управления участников группы с использованием символов "+" и "-" для обозначения включения (невключения) участника в состав группы.
5. Графы 6 и 7 заполняются на основании оценки существенности влияния отчетных данных участника на представление о финансовом положении группы с использованием символов "+" и "-" для обозначения включения (невключения) отчетных данных участника в консолидированную отчетность.
6. Графа 8 заполняется в виде краткого текстового сообщения. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Приложение 3 к Письму ЦБР от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"
Сравнительная характеристика основных показателей деятельности
кредитной организации в результате применения МСФО
на отчетную дату 31 декабря 200__ г.
Наименование кредитной организации (головной кредитной организации) ___________________________
тыс. рублей
------T----------------------------T------------T-----------T---------------------------T----------¬
¦N п/п¦ Наименование основных ¦ Значение ¦ Значение ¦ Отклонение ¦ Причины ¦
¦ ¦ показателей деятельности ¦ показателя ¦показателя +------------T--------------+отклонений¦
¦ ¦ кредитной организации ¦ по ¦ по ¦ абсолютное ¦в процентах к ¦ ¦
¦ ¦ (банковской ¦РПБУ-отчет- ¦МСФО-отчет-¦ значение ¦ показателям ¦ ¦
¦ ¦(консолидированной) группы) ¦ ности ¦ ности ¦ (гр. 4 - ¦РПБУ-отчетнос-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ ти ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 5/гр. 3 х¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 100) ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1 ¦Активы, всего, в т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1.1 ¦денежные средства и их¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦эквиваленты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1.2 ¦финансовые активы,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оцениваемые по справедливой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости через прибыль или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1.3 ¦кредиты и дебиторская¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1.4 ¦средства в других банках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1.5 ¦финансовые активы, имеющиеся¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в наличии для продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦1.5.1¦инвестиции в ассоциированные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1.6 ¦финансовые активы,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦удерживаемые до погашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1.7 ¦основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 1.8 ¦гудвил, связанный с покупкой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дочерних организаций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 2 ¦Обязательства, всего, в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 2.1 ¦обязательства перед¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦участниками (в случае¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переклассификации доли¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦участия пайщиков кредитной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации, созданной в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦форме общества¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с ограниченной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственностью, в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовые обязательства) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 2.2 ¦средства других банков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 2.3 ¦средства клиентов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 2.4 ¦финансовые обязательства,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оцениваемые по справедливой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости через прибыль или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 2.5 ¦выпущенные долговые ценные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бумаги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 2.6 ¦прочие заемные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 3 ¦Доля меньшинства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 4 ¦Собственный капитал (дефицит¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственного капитала) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 5 ¦Чистые процентные доходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(отрицательная процентная¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦маржа) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 6 ¦Чистые процентные доходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(отрицательная процентная¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦маржа) после создания¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва под обесценение¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредитного портфеля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 7 ¦Чистые доходы (расходы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 8 ¦Операционные доходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(расходы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+----------+
¦ 9 ¦Прибыль (убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+----------------------------+------------+-----------+------------+--------------+-----------
Порядок заполнения Приложения 3 "Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО"
1. Приложение 3 "Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)", публикуемых форм 0409802 "Консолидированный балансовый отчет", 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках", а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У.
Наименования основных показателей деятельности кредитной организации (банковской (консолидированной) группы (графа 2), содержащиеся в настоящем Приложении, приведены в соответствии с примерными формами консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, предлагаемыми Методическими рекомендациями Банка России N 19-Т.
2. При составлении территориальными учреждениями Банка России настоящего Приложения на основании данных неконсолидированной МСФО-отчетности статьи, относящиеся к консолидированной отчетности (инвестиции в ассоциированные организации, гудвил, доля меньшинства), не заполняются.
3. Для заполнения графы 4 используются данные МСФО-отчетности.
4. Графа 5 определяется как разница между показателями, отраженными в графе 4 и графе 3 по соответствующим позициям.
5. Графа 6 определяется как процентное отношение данных, отраженных в графе 5, и данных по графе 3.
6. В графе 7 приводится текстовая информация о причинах отклонений показателей деятельности кредитной организации (банковской/консолидированной группы) в результате применения МСФО. Обязательному раскрытию подлежат статьи, отклонение по которым превышает 5 процентов итогового значения показателя.
Например, приводится информация об используемых методах оценки активов, обязательств, собственного капитала и других причинах.
Приложение 4 к Письму ЦБР от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"
Определение влияния применения МСФО на величину собственного
капитала и прибыли (убытка) на отчетную дату 31 декабря 200__ г.
Наименование кредитной организации (банковской/консолидированной группы) ________________________
-----T--------------------------------------T---------------------------T--------------------------¬
¦ N ¦ Наименование показателей ¦ Собственный капитал ¦ Прибыль (убыток) ¦
¦п/п ¦ ¦ (дефицит собственного ¦ ¦
¦ ¦ ¦ капитала) ¦ ¦
¦ ¦ +-------T-------------------+-------T------------------+
¦ ¦ ¦абсолю-¦ в процентах к ¦абсолю-¦ в процентах к ¦
¦ ¦ ¦ тное ¦ собственным ¦ тное ¦ финансовому ¦
¦ ¦ ¦значе- ¦ средствам ¦значе- ¦ результату по ¦
¦ ¦ ¦ ние ¦ акционеров ¦ ние ¦ РПБУ-отчетности ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (капиталу) по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ РПБУ-отчетности ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ I ¦Значение показателя по РПБУ-отчетности¦ ¦ х ¦ ¦ х ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ ¦Перечень факторов, вызывающих ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦изменение собственного капитала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(дефицита собственного капитала) и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыли (убытка) по РПБУ-отчетности, в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результате применения МСФО, в том ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 1 ¦Изменение оценки доли участия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учредителей кредитной организации, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦созданной в форме общества с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ограниченной ответственностью, в связи¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с ее переклассификацией в финансовые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 2 ¦Чистый эффект наращенных доходов и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 3 ¦Переоценка финансовых активов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оцениваемых по справедливой стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦через прибыль или убыток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 4 ¦Переоценка финансовых обязательств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оцениваемых по справедливой стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦через прибыль или убыток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 5 ¦Переоценка кредитов и дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности по амортизированной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 6 ¦Дополнительные резервы на покрытие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возможных потерь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 7 ¦Переоценка по справедливой стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовых активов, имеющихся в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наличии для продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 8 ¦Переоценка основных средств по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦справедливой стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 9 ¦Инфлирование неденежных активов и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 10 ¦Отложенное налогообложение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ 11 ¦Иные факторы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+------------------+
¦ II ¦Значение показателя по МСФО-отчетности¦ ¦ х ¦ ¦ ¦
L----+--------------------------------------+-------+-------------------+-------+-------------------
Порядок заполнения Приложения 4 "Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)"
1. Приложение 4 "Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)", публикуемых форм 0409802 "Консолидированный балансовый отчет", 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках", а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У.
2. Для заполнения строк по графе 3 и графе 5 используются цифровые значения отклонений по МСФО-отчетности от РПБУ-отчетности по соответствующим показателям. В целях корректного выявления влияния факторов при анализе МСФО-отчетности на собственный капитал (дефицит собственного капитала) и прибыль (убыток) стоимость активов и пассивов по РПБУ-отчетности следует включать в данное Приложение после их перегруппировки с учетом требований МСФО.
3. По графе 3 и графе 5 строка "Значение показателя по МСФО-отчетности" рассчитывается путем суммирования (вычитания) цифровых значений факторов, вызывающих изменение строки "Значение показателя по РПБУ-отчетности".
4. В составе иных факторов обязательному раскрытию с добавлением соответствующих строк подлежат факторы, влияние которых на показатели величины собственного капитала (дефицита собственного капитал) и прибыли (убытка) превышает 10 процентов величины абсолютного значения указанных показателей по РПБУ-отчетности. В целях выработки единых подходов к раскрытию информации об имеющихся иных факторах необходимо, чтобы наименования факторов соответствовали перечню корректировок Приложения 3 к Методическим рекомендациям Банка России N 19-Т.
Приложение 5 к Письму ЦБР от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"
Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих,
и достаточности капитала
на отчетную дату 31 декабря 200__ г.
Наименование кредитной организации ___________________________
тыс. рублей
---------T-----------------------------T----------T---------T------------¬
¦ N п/п ¦ Показатели ¦Данные по ¦Данные по¦ Отклонение ¦
¦ ¦ ¦РПБУ-отче-¦МСФО-от- ¦(гр. 4 - гр.¦
¦ ¦ ¦ тности ¦четности ¦ 3) ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 1 ¦ Основной капитал ¦
+--------+---------------------------------------------------------------+
¦ 1.1 ¦ Источники основного капитала ¦
+--------+-----------------------------T----------T---------T------------+
¦ 1.1.1 ¦Оплаченный уставный капитал ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 1.1.2 ¦Фонды (за исключением фонда¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переоценки) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 1.1.3 ¦ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ОСНОВНОГО¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 1.2 ¦Показатели, уменьшающие¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦величину основного капитала ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 1.3 ¦ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 2 ¦ Дополнительный капитал ¦
+--------+---------------------------------------------------------------+
¦ 2.1 ¦ Источники дополнительного капитала, в том числе: ¦
+--------+-----------------------------T----------T---------T------------+
¦ 2.1.1 ¦Фонд переоценки ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 2.1.2 ¦Субординированный кредит ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 2.2 ¦ИТОГО ИСТОЧНИКОВ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 2.3 ¦ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 3 ¦Показатели, уменьшающие¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦величину капитала ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 4 ¦ИТОГО КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 5 ¦Активы, взвешенные с учетом¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риска ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 6 ¦Норматив достаточности¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦капитала ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+-----------------------------+----------+---------+-------------
Порядок заполнения Приложения 5 "Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала"
Приложение 5 "Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе формы 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)", установленной Указанием Банка России N 1376-У, с учетом событий после отчетной даты (далее - СПОД), определенных Указанием Банка России N 1530-У, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У, и нижеприведенной таблицей:
Разработочная таблица для сопоставления величины капитала, величины его элементов и достаточности капитала
-------T---------------T---------------------T--------------------------¬ ¦N п/п ¦ Показатели ¦ Данные по ¦Данные по МСФО-отчетности ¦ ¦ ¦ ¦ РПБУ-отчетности ¦ ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 1 ¦ Основной капитал ¦ +------+----------------------------------------------------------------+ ¦ 1.1 ¦ Источники основного капитала, в том числе: ¦ +------+---------------T---------------------T--------------------------+ ¦1.1.1 ¦ Оплаченный ¦ Для акционерных ¦Отчет об изменениях¦ ¦ ¦уставный капи- ¦обществ - строка 101 ¦собственного капитала¦ ¦ ¦ тал ¦ формы 0409134 ¦за отчетный период: ¦ ¦ ¦ ¦ Для обществ с ¦Позиция: уставный капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ограниченной ¦Баланс ¦ ¦ ¦ ¦ ответственностью - ¦Позиция: финансовые¦ ¦ ¦ ¦ строка 102 формы ¦обязательства перед¦ ¦ ¦ ¦ 0409134 с учетом ¦участниками (в случае¦ ¦ ¦ ¦требований Положения ¦переклассификации доли¦ ¦ ¦ ¦ Банка России от ¦участия пайщиков кредитной¦ ¦ ¦ ¦ 10.02.2003 N 215-П, ¦организации, созданной в¦ ¦ ¦ ¦в т.ч. требований п. ¦форме общества с¦ ¦ ¦ ¦3.6 и п. 3.7 данного ¦ограниченной ¦ ¦ ¦ ¦ Положения ¦ответственностью, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в финансовые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательства) ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦1.1.2 ¦ Фонды ¦ Сумма строк ¦Отчет об изменениях¦ ¦ ¦(за исключением¦103+104+105+106+107+ ¦собственного капитала¦ ¦ ¦ фонда ¦ 108+109+ 110+111* ¦за отчетный период: ¦ ¦ ¦ переоценки) ¦ формы 0409134** ¦эмиссионный доход; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нераспределенная прибыль¦ ¦ ¦ ¦ ¦(накопленный дефицит)¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части, подтвержденной¦ ¦ ¦ ¦ ¦аудиторской организацией ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦1.1.3 ¦ ИТОГО ¦ Строка 112 формы ¦Строки таблицы 1.1.1+1.1.2¦ ¦ ¦ ИСТОЧНИКОВ ¦ 0409134 ¦ ¦ ¦ ¦ ОСНОВНОГО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 1.2 ¦ Показатели, ¦ Сумма строк ¦Финансовые активы,¦ ¦ ¦ уменьшающие ¦113+114+115+116+117+ ¦имеющиеся в наличии¦ ¦ ¦ величину ¦ 118+119+ 120 формы ¦для продажи, - строки¦ ¦ ¦ основного ¦ 0409134 ¦"долевые ценные бумаги",¦ ¦ ¦ капитала ¦ ¦"корпоративные акции"¦ ¦ ¦ ¦ ¦(примечание 9)*** в части¦ ¦ ¦ ¦ ¦инвестиций в дочерние и¦ ¦ ¦ ¦ ¦зависимые организации ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 1.3 ¦ИТОГО ОСНОВНОГО¦ Строка 121 формы ¦ Строки таблицы 1.1.3-1.2 ¦ ¦ ¦ КАПИТАЛА ¦ 0409134 ¦ ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 2 ¦ Дополнительный капитал ¦ +------+----------------------------------------------------------------+ ¦ 2.1 ¦ Источники дополнительного капитала, в том числе: ¦ +------+---------------T---------------------T--------------------------+ ¦2.1.1 ¦Фонд переоценки¦ Строка 201 формы ¦Отчет об изменениях¦ ¦ ¦ ¦ 0409134 ¦собственного капитала¦ ¦ ¦ ¦ ¦за отчетный период: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонд переоценки основных¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонд переоценки по¦ ¦ ¦ ¦ ¦справедливой стоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦финансовых активов,¦ ¦ ¦ ¦ ¦имеющихся в наличии¦ ¦ ¦ ¦ ¦для продажи ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦2.1.2 ¦Субординирован-¦ Строка 205 формы ¦Прочие заемные средства,¦ ¦ ¦ный кредит (по ¦ 0409134 ¦срочные заемные средства:¦ ¦ ¦ остаточной ¦ ¦соответствующая позиция¦ ¦ ¦ стоимости) ¦ ¦(примечание: 17, и/или 21,¦ ¦ ¦ ¦ ¦и/или 22) ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦2.1.3 ¦ ИТОГО ¦ Строка 211 формы ¦Строки таблицы 2.1.1+2.1.2¦ ¦ ¦ ИСТОЧНИКОВ ¦ 0409134 ¦ ¦ ¦ ¦ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО¦ ¦ ¦ ¦ ¦ КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 2.2 ¦Дополнительный ¦ Строка 212 формы ¦Строка 2.1.3 с учетом¦ ¦ ¦ капитал ¦ 0409134 ¦требований Положения Банка¦ ¦ ¦ ¦ ¦России от 10.02.2003 N¦ ¦ ¦ ¦ ¦215-П, в т.ч. требований¦ ¦ ¦ ¦ ¦п. 3.11 ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 3 ¦ Показатели, ¦Сумма строк 301-305 и¦Сумма строк 305, 501-503¦ ¦ ¦ уменьшающие ¦501-503 формы 0409134¦формы 0409134 с учетом¦ ¦ ¦ величину ¦ ¦переоценки показателей по¦ ¦ ¦ капитала ¦ ¦МСФО ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 4 ¦ИТОГО КАПИТАЛА ¦ Строка 000 формы ¦ Строки 1.3+2.2-3 ¦ ¦ ¦ ¦ 0409134 ¦ ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 5 ¦ Активы, ¦ Сумма активов, ¦По МСФО-балансу:¦ ¦ ¦ взвешенные ¦ взвешенных с учетом ¦произведение суммы активов¦ ¦ ¦с учетом риска ¦ риска, и других ¦балансовых на коэффициент¦ ¦ ¦ ¦величин, участвующих ¦поправочный, который¦ ¦ ¦ ¦в расчетe показателя ¦рассчитывается как частное¦ ¦ ¦ ¦ Н1 (данные в ¦от деления суммы активов,¦ ¦ ¦ ¦ соответствии ¦взвешенных с учетом риска,¦ ¦ ¦ ¦ с Инструкцией Банка ¦и других величин, по РПБУ¦ ¦ ¦ ¦России от 16.01.2004 ¦(строка 5 графы 3 таблицы)¦ ¦ ¦ ¦ N 110-И ¦на сумму активов¦ ¦ ¦ ¦ "Об обязательных ¦балансовых (строка 11¦ ¦ ¦ ¦ нормативах банков") ¦формы 0409806) ¦ +------+---------------+---------------------+--------------------------+ ¦ 6 ¦ Норматив ¦ Форма 0409135 ¦Частное от деления¦ ¦ ¦ достаточности ¦ ¦показателя строки 4 на¦ ¦ ¦ капитала ¦ ¦показатель строки 5¦ ¦ ¦ ¦ ¦таблицы ¦ L------+---------------+---------------------+---------------------------
* Здесь и далее данные из формы 0409134 включаются в настоящую разработочную таблицу с учетом СПОД.
** Показатель нераспределенной прибыли (накопленного дефицита) в части, подтвержденной заключением аудиторской организации, включается в основной капитал, в ПК предоставлена возможность корректировки данного показателя территориальными учреждениями вручную.
*** Нумерация примечаний в соответствии с Иллюстративной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО (Приложение 1 к Методическим рекомендациям Банка России N 19-Т).
Приложение 6 к Письму ЦБР от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"
Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной)
группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы
на отчетную дату 31 декабря 200_ г.
Наименование головной кредитной организации _________________________
тыс. рублей
-------T--------------------------------------T--------T--------T-------------------------T--------¬
¦ N ¦ Показатели ¦ Данные ¦ Данные ¦ Отклонение ¦Причины ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +-----------T-------------+ ¦
¦ п/п ¦ ¦ по ¦ по ¦абсолютное ¦ в процентах ¦отклоне-¦
¦ ¦ ¦РПБУ-от-¦МСФО-от-¦ значение ¦к показателям¦ ний ¦
¦ ¦ ¦четности¦четности¦ (гр. 4 - ¦РПБУ-отчетно-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ сти ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 5/гр. 3 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х 100) ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 1 ¦Средства акционеров (участников) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 2 ¦Эмиссионный доход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 3 ¦Фонды и нераспределенная прибыль, в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 3.1 ¦Отрицательный гудвил от прошлых¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 4 ¦Прибыль (убыток) за отчетный период, в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 4.1 ¦Отрицательный гудвил ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 5 ¦Доля меньшинства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 6 ¦Статьи, увеличивающие источники¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственных средств, в т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 6.1 ¦Субординированные кредиты, полученные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦головной кредитной организацией и(или)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦участниками группы от юридических лиц,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не входящих в группу¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(по остаточной стоимости) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 7 ¦Статьи, уменьшающие источники¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственных средств, в т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 7.1 ¦Положительный гудвил ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 7.2 ¦Субординированные кредиты,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставленные головной кредитной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организацией и(или) участниками группы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦юридическим лицам, не входящим в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦группу (по остаточной стоимости) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 7.3 ¦Вложения в акции (доли) дочерних и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зависимых организаций, отчетные данные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которых не включены¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в консолидированную отчетность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 8 ¦Всего собственных средств (стр. 1 + 2¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ 3 - 3.1 + 4 - 4.1 + 5 + 6 - 7) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 9 ¦Активы, взвешенные с учетом риска, и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦другие величины, участвующие в расчетe¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦показателя Н1 (данные в соответствии с¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Положением Банка России от 05.01.2004¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 246-П) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+--------+
¦ 10 ¦Норматив достаточности капитала¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 8/стр. 9 х 100%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+--------------------------------------+--------+--------+-----------+-------------+---------
Порядок заполнения Приложения 6 "Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы"
1. Приложение 6 "Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы" заполняется территориальными учреждениями Банка России по банковским (консолидированным) группам с использованием данных МСФО-отчетности, полученной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У, и формы 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы", установленной Указанием Банка России N 1376-У, с учетом событий после отчетной даты, определенных Указанием Банка России N 1530-У.
2. Для заполнения графы 4 рекомендуется использовать подходы к заполнению Приложения 5 "Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала" (графа 4).
3. Графа 7 заполняется в виде краткого текстового сообщения о причинах отклонения соответствующих показателей собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Приложение 7 к Письму ЦБР от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"
Изменение основных показателей деятельности кредитной организации
по МСФО-отчетности за отчетный _______ год
Наименование кредитной организации (головной кредитной организации) _______________________________
тыс. рублей
-----T--------------------------------T-----------T-----------------------------T-------------------T--------¬
¦ N ¦ Наименование основных ¦ Значение ¦ Значение показателя по ¦ Отклонение за ¦Поясне- ¦
¦п/п ¦ показателей деятельности ¦показателя ¦МСФО-отчетности за предыдущий¦ отчетный год ¦ ния ¦
¦ ¦ кредитной организации ¦ по ¦ год ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (банковской/консолидированной ¦МСФО-отчет-+----------T---------T--------+---------T---------+ ¦
¦ ¦ группы) ¦ ности ¦полученные¦получен- ¦отклоне-¦абсолют- ¦ в ¦ ¦
¦ ¦ ¦за отчетный¦из отчет- ¦ ные ¦ ние ¦ ное ¦процентах¦ ¦
¦ ¦ ¦ год ¦ ности ¦из отчет-¦(гр. 5 -¦значение ¦(гр. 7/ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦за преды- ¦ ности ¦ гр. 4) ¦(гр. 3 - ¦гр. 3 х ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дущий год ¦за отчет-¦ ¦ гр. 5) ¦ 100) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ный год ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 1 ¦Активы, всего, в т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.1 ¦денежные средства и их¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦эквиваленты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.2 ¦финансовые активы, оцениваемые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по справедливой стоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦через прибыль или убыток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.3 ¦кредиты и дебиторская¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.4 ¦средства в других банках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.5 ¦финансовые активы, имеющиеся в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наличии для продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.5.¦инвестиции в ассоциированные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1 ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.6 ¦финансовые активы, удерживаемые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦до погашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.7 ¦основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦1.8 ¦гудвил, связанный с покупкой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дочерних организаций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 2 ¦Обязательства, всего, в т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦2.1 ¦обязательства перед участниками¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(в случае переклассификации доли¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦участия пайщиков кредитной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации, созданной в форме¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦общества с ограниченной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственностью, в финансовые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦2.2 ¦средства других банков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦2.3 ¦средства клиентов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦2.4 ¦финансовые обязательства,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оцениваемые по справедливой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости через прибыль или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦2.5 ¦выпущенные долговые ценные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бумаги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦2.6 ¦прочие заемные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 3 ¦Доля меньшинства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 4 ¦Собственный капитал (дефицит¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственного капитала) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 5 ¦Чистые процентные доходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(отрицательная процентная маржа)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 6 ¦Чистые процентные доходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(отрицательная процентная маржа)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦после создания резерва под¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обесценение кредитного портфеля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 7 ¦Чистые доходы (расходы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 8 ¦Операционные доходы (расходы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+--------+
¦ 9 ¦Прибыль (убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----+--------------------------------+-----------+----------+---------+--------+---------+---------+---------
Порядок заполнения Приложения 7 "Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности за отчетный год"
1. Приложение 7 "Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности за отчетный год" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе МСФО-отчетности, составленной кредитными организациями за текущий и предыдущий отчетные периоды.
Данные за предыдущий отчетный период должны быть сопоставимыми, т.е. в них должны быть внесены кредитной организацией соответствующие изменения в случае, если отчетность предыдущего отчетного периода была скорректирована в ходе аудиторской проверки текущего отчетного периода либо в результате изменения методологии расчета показателей и др.
2. Графа 5 заполняется на основании отчетных данных за предыдущий год, представленных кредитной организацией в отчетности за текущий год, скорректированных согласно изменениям в расчетных оценках и исправлениям ошибок, допущенных при составлении отчетности.
3. В графе 9 приводится текстовая информация о причинах значительных изменений показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности. Обязательному раскрытию подлежат статьи, значение/отклонение по которым превышает 5% итогового значения показателя.
