Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/136 "О счетах-фактурах"
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Вопрос: 1. Должно ли торговое предприятие выписывать счет-фактуру при возврате поставщику непроданного товара? При этом между торговым предприятием и поставщиком товара заключен договор купли-продажи на обычных условиях (то есть право собственности на товар переходит к торговому предприятию в момент его передачи). Однако оплата производится по мере реализации поставленного товара. То есть возвращаемый товар оплачен поставщику не был.
2. Является ли возврат товара в такой ситуации реализацией?
3. Достаточно ли поставщику возвратной накладной для вычета по НДС, в случае, если сумма НДС за указанный период им уже уплачена в бюджет, и в эту сумму уже включена сумма НДС по возвращаемым товарам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении счетов-фактур в отношении неоплаченных товаров, возвращаемых продавцу покупателем, право собственности на которые по условиям договора перешло к покупателю, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм этого налога.
Учитывая, что возвращаемые товары покупателем не оплачивались, продавец этих товаров не возвращает покупателю денежные средства, соответствующие стоимости указанных товаров.
Таким образом, в вашем случае наличие счета-фактуры, выставленного покупателем продавцу по возвращаемым товарам, не дает право продавцу товаров принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по возвращаемым товарам, поскольку у продавца отсутствуют документы, подтверждающие оплату этих товаров, в том числе сумм налога на добавленную стоимость.
По нашему мнению, в указанном случае продавцу товаров следует заменить ранее выданный счет-фактуру, отразив в новом счете-фактуре сведения о реализованных товарах без учета возвращаемых товаров, и произвести соответствующие перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова
