Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27 апреля 2004 г. N 04-03-11/66 О необходимости восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Вопрос: ООО просит Вас дать нам разъяснения по вопросу: при переходе на упрощенную систему налогообложения с общепринятой системы налогообложения должны ли мы восстанавливать НДС с остаточной стоимости основных средств и с неизрасходованных материалов, числящихся у предприятия на начало года, с которого применяется УСН. Наше предприятие, находясь на общепринятой системе налогообложения, являлось плательщиком НДС, льгот по ст.145 НК РФ предприятие не имело до перехода на УСН.
Общеизвестно, что арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика, например: ФАС Московского округа от 01 июля 2003 г. N КА-А40/4309-03; ФАС Уральского округа от 25 марта 2003 г. N Ф09-714/03-АК; ФАС Уральского округа от 24 декабря 2002 г. N Ф09-2660/02-АК; ФАС Западно-Сибирского округа от 30 июля 2003 г. N Ф04/3679-1226/А45-2003; ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. N А54-1326/02-С21-С3; ФАС Дальневосточного округа от 23 апреля 2003 г. N Ф03-А51/03-2/693.
Просим Вас ответить нам, нужно ли нам восстанавливать НДС с остаточной стоимости основных средств и с материальных запасов при переходе на УСН?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу необходимости восстановления налога на добавленную стоимость при переходе на упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работа, услугам), использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), необлагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить и возвратить в бюджет. При этом, исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Следует отметить, что восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в последнем налоговом периоде перед переходом организации на упрощенную систему налогообложения.
Заместитель руководителя
Департамента
Н.А.Комова
