Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 04-03-08/09 "О НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь"
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость во взаимной торговле Российской Федерации и Республики Беларусь и сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость во взаимной торговле Российской Федерации и Республики Белоруссия в отношении взимания этого налога по товарам, реализуемым с территории Российской Федерации на территорию Республики Белоруссия, а также по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам, являющимся продуктами переработки товаров, вывезенных с территории Российской Федерации для переработки на территорию Республики Белоруссия, установлен ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Кроме того, данной статьей установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные белорусским хозяйствующим субъектам по товарам, происходящим и ввозимым с территории Республики Белоруссия, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г. В связи с этим указанные суммы налога на добавленную стоимость принимался к вычету у российских налогоплательщиков при условии указания этих сумм в первичных и расчетных документах.
Что касается других товаров, реализуемых с территории Республики Белоруссия, а также работ (услуг), выполненных (оказанных) хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Белоруссия во взаимной торговле, то в отношении таких товаров (работ, услуг) указанной ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ особенностей применения налога на добавленную стоимость не предусмотрено. Поэтому при рассмотрении вопроса о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость указанных товаров (работ, услуг) правомерно руководствоваться нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в том числе положениями ст. ст. 147 и 148 о месте реализации товаров (работ, услуг). Так, на основании п. п. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации услуг по перевозке товаров определяется по месту деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке товаров автомобильным транспортом, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство).
Учитывая изложенное, местом реализации услуг о перевозке автомобильным транспортом импортируемых в Российскую Федерацию товаров, оказываемых белорусской организацией, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, территория Российской Федерации не является, и такие услуги не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных белорусской организации по услугам по перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, то принимая во внимание норму п. 2 ст. 171 Кодекса о вычете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные белорусской организации по указанным услугам, у российских налогоплательщиков к вычету не принимаются.
Заместитель руководителя департамента
налоговой политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
