Письмо Госстроя РФ от 6 октября 2003 г. N НЗ-6292/10 "О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения"
По состоянию на 25 сентября 2006 года
В связи с поступающими запросами о порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения, Госстрой России разъясняет.
С вводом в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели при использовании упрощенной системы налогообложения платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС).
Средства, связанные с уплатой ЕСН (до 01.01.01 - затраты на социальные нужды), учтены в нормах накладных расходов.
Согласно структуре накладных расходов в строительстве указанные затраты включены в 16 статей затрат прил. 6 к "Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве" (МДС 81-4.99).
В связи с этим при определении сметной стоимости строительства и расчетах за выполненные работы для организаций, использующих упрощенную систему налогообложение, необходимо исключать указанные статьи из расчета индивидуальных норм накладных расходов, а при применении в сметах укрупненных нормативов накладных расходов по видам строительства или по видам строительных и монтажных работ к указанным нормативам следует применять коэффициент 0,7.
В соответствии с п. 1.2 "Методических указаний по определению сметной прибыли в строительстве" (МДС 81-25.2001) в составе норматива сметной прибыли учтены затраты, связанные с уплатой налога на прибыль предприятий, имущество, а также налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов.
При применении упрощенной системы налогообложения указанные налоги не начисляются и подлежат исключению из нормативов сметной прибыли. При этом единый налог, введенный взамен исключаемых налогов и возмещаемый за счет сметной прибыли, включается в расчет нормативов сметной прибыли.
С учетом изложенного при использовании в сметной стоимости работ нормативов сметной прибыли, приведенных в МДС 81-25.2001, к нормативам применяется понижающий коэффициент 0,9.
С переходом на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели продолжают оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, изделий и конструкций, а так же управлениям механизации за оказываемые услуги.
При этом затраты организаций на указанные цели должны определяться по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ.
Пример расчета затрат на уплату НДС приведен в приложении.
Н.В.Зацаринский
Приложение
Пример расчета затрат на уплату НДС
(цифры условные)
-----------------------------------T------------------------T-------------------------------------¬
¦ Статьи затрат ¦ Сметная стоимость ¦Расчет затрат на уплату НДС по ставке¦
¦ ¦строительства в текущем ¦ 20% ¦
¦ ¦ уровне цен (тыс.руб) ¦ ¦
+----------------------------------+------------------------+-------------------------------------+
¦Прямые затраты, ¦ ¦ ¦
¦в т.ч. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Материалы ¦ 6150 ¦ 6150 х 0,2 = 1230 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Оплата труда рабочих ¦ 1960 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Затраты на эксплуатацию машин ¦ 1890 ¦ (1890 - 370) х 0,2 = 304 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦в т.ч. оплата труда машинистов ¦ 370 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Итого ¦ 10000 ¦ 1534 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Накладные расходы ¦ 1925 ¦ 1925 х 0,183 х 0,2 = 70 ¦
¦(1960 + 370) х 1,18 х 0,7 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Сметная прибыль ¦ 1363 ¦ 1363 х 0,15 х 0,2 = 41 ¦
¦(1960 + 370) х 0,65 х 0,9 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Всего ¦ 13288 ¦1645 или 12,4% (1645/13288) к сметной¦
¦ ¦ ¦ стоимости строительства ¦
L----------------------------------+------------------------+--------------------------------------
Примечание:
0,183 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов;
0,15 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре сметной прибыли:
1,18 - укрупненный норматив накладных расходов по жилищно-гражданскому строительству (прил.2 МДС 81-4.99);
0,65 - общеотраслевой норматив сметной прибыли (п.2.1 МДС 81-25.2001).