Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 2 октября 2003 г. N 04-03-13/02 О применении налога с продаж при оказании услуг индивидуальным предпринимателям
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Вопрос: В связи с реализацией Акционерным обществом услуг связи индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица и неоднозначным толкованием норм действующего законодательства в отношении объекта налогообложения по налогу с продаж прошу Вашего разъяснения является ли объектом налогообложения по налогу с продаж реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям.
В соответствии со ст.349 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Иное НК РФ в отношении индивидуальных предпринимателей не предусмотрено. Для целей НК РФ используются понятия:
Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
То есть НК РФ в целях налогового законодательства разделяют указанные выше понятия.
В соответствии со ст.23 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Иное НК РФ не предусмотрено в отношении объекта налогообложения по налогу с продаж. Более того, как указано выше, НК РФ разделяет понятия физических лиц и индивидуальных предпринимателей для целей налогового законодательства.
Анализ норм указанных законодательных актов позволяет сделать вывод о том, что в целях налогового законодательства операции по реализации индивидуальным предпринимателям (ИЧП, ПБОЮЛ, Глава крестьянского фермерского хозяйства) товаров (работ, услуг) не являются объектом налогообложения по налогу с продаж Однако отдельные разъяснения Минфина РФ (например, письмо от 07.03.2002 г. N 04-03-13/03) рассматривают операции по реализации индивидуальным предпринимателям товаров (работ, услуг) в качестве объекта налогообложения по налогу с продаж, без учета норм права, изложенных выше (п.1 ст.11 НК РФ и ст.23 ГК РФ).
В целях правильного применения налогового законодательства прошу Вашего разъяснения по рассматриваемому вопросу.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога с продаж при оказании услуг индивидуальным предпринимателям Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно статье 349 главы 27 "Налог с продаж" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в действие с 1 января 2002 года, объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. При этом из объектов налогообложения не исключаются товары (работы, услуги), реализуемые за наличный расчет физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальным предпринимателям).
Как вы правильно указываете в своем письме, согласно статье 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поэтому для целей налогообложения налогом с продаж индивидуальные предприниматели могут рассматриваться, в принципе, как физические лица.
Учитывая изложенное, услуги, оказываемые за наличный расчет индивидуальным предпринимателям, должны оплачиваться с учетом налога с продаж.
Руководитель Департамента
А.И.Иванеев