Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 2 октября 2003 г. N 04-05-10/48 О порядке установления льгот по земельному налогу
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Вопрос: Основной объем перевозок ряда категорий граждан, которым в соответствии с законодательством РФ предоставлено право бесплатного проезда на общественном транспорте, возлагается на организации автомобильного пассажирского транспорта общего пользования и городского электротранспорта. Компенсация большей части убытков предприятий от перевозки льготников на данный момент не представляется возможным.
В целях поддержки транспортных предприятий города администрация города Самары неоднократно обращалась в Самарскую Губернскую Думу с просьбой о предоставлении льгот по земельному налогу в части, зачисляемой в областной бюджет, данной категории организаций.
Одной из причин отказа органа законодательной власти Самарской области в предоставлении дополнительных льгот по земельному налогу является следующая.
В соответствии с законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" одним из источников образования территориальных дорожных фондов является земельный налог в размере 100 процентов доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. Следовательно, предоставление льгот по земельному налогу субъектом РФ противоречит данному закону.
Администрация города Самары не может согласиться с вышеназванным доводом по следующим причинам. До принятия соответствующих глав Налогового кодекса действуют положения Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ". Данный закон устанавливает, что порядок зачисления по земельному налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле.
В соответствии со ст.13 закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" органы законодательной власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта РФ, что соответствует ст.56 Налогового Кодекса РФ.
Таким образом, предоставление льгот по земельному налогу регламентируется законодательством о земле, а не законом "О дорожных фондах в РФ".
Учитывая вышеизложенное, в связи с возможностью неоднозначного толкования норм налогового законодательства, убедительно прошу Вас дать поручение соответствующей структуре Министерства финансов дать разъяснение по возможности установления органами законодательной власти субъектов РФ льгот по земельному налогу.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 14.08.03 N 02-01-749 и сообщает.
Подпунктом "б" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено, что земельный налог относится к местным налогам.
Согласно п.1 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В настоящее время к законодательству о налогах и сборах, регулируемому порядок взимания земельного налога, относится Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю".
На основании этого порядок установления льгот по земельному налогу регулируется статьями 13 и 14 вышеназванного Закона, с учетом положения абзаца второго пункта 1 статьи 56 Кодекса.
Что касается Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", то данный законодательный акт определяет только порядок образования финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог) и определяет общие правовые основы создания дорожных фондов соответствующих органов государственной власти, назначение и использование этих фондов, источники средств, поступающих в них, и к законодательству о налогах и сборах не относится.
Заместитель руководителя Департамента
А.И.Салина