Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 ноября 2002 г. N 04-02-06/1/143 Об обязанности по начислению внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Вопрос: С 1 января 2002 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности Глава 25 Кодекса.
В соответствии со ст.247 НК РФ "прибылью в целях главы 25 признается для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой" Согласно ст.317 НК РФ причитающиеся штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба в соответствии с условиями договора до вынесения судебного решения признаются внереализационными доходами. Таким образом, положения статьи 317 НК РФ вступают в противоречие со ст.247 НК РФ, а, как известно, такое противоречие должно трактоваться в пользу налогоплательщика
Начисление доходов в соответствии с условиями заключенных договоров еще не означает определенности в их получении. Размер их может быть уменьшен арбитражным судом в соответствии со ст.333 Гражданского кодекса РФ
Начисление и уплата налога на прибыль с предусмотренных условиями договора санкций, а не с реально полученного дохода нарушает охраняемые статьей 35 Конституции России права собственника, так как налогоплательщик обязан уплачивать налог не с прибыли, а за счет иного имущества, налоги с которого уже уплачены.
Такую же позицию высказывал ранее и Конституционный суд РФ в постановлении от 28 октября 1999 г. N 14-П, признав неконституционным включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка суммы присужденных, но не полученных штрафов, пенен и других санкции.
Учитывая вышеизложенное, просим Вас разъяснить порядок применения статей 247 и 317 НК РФ и исчисления доходов для налогообложения. Подлежат ли включению в налогооблагаемую прибыль причитающиеся суммы штрафов и санкций за нарушение договорных обязательств до решения суда?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 15.04.02 N 584 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации для внереализационных расходов датой получения дохода при методе начисления признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решений суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.
Согласно статье 317 Налогового кодекса Российской Федерации при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают в налоговом учете причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не определен размер штрафных санкций, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Заместитель руководителя
Департамента
А.И.Косолапов
