Официальное разъяснение ЦБР от 24 января 2001 г. N 8-OP "О применении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 при осуществлении ипотечного кредитования и операций с закладными"
По состоянию на 25 сентября 2006 года
В связи с поступающими вопросами о порядке бухгалтерского учета ипотечных кредитов и операций с закладными Банк России разъясняет следующее.
1. При возникновении обязательств заемщика по кредитному договору, исполнение которых обеспечивается ипотекой (без оформления ипотечных обязательств закладной), кредитная организация, выдавшая кредит под залог недвижимого имущества, осуществляет бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита в соответствии с Положением Банка России от 31.08.1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)". При этом стоимость заложенного недвижимого имущества учитывается на внебалансовом счете N 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг".
1.1. При уступке права (требования) по ипотечному кредитному договору операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
1.1.1. Кредитная организация - первоначальный кредитор, уступающая право (требование) по ипотечному кредитному договору, направляет поступившие денежные средства на погашение основного долга, задолженности по начисленным процентам за пользование ипотечным кредитом, а также в уплату неустойки (штрафов, пеней) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) должником обязательств по ипотечному кредитному договору.
При этом осуществляются бухгалтерские проводки:
а) на сумму денежных средств, направленных на погашение основного
долга:
Дебет: Корреспондентский счет
кредитной организации,
расчетные, текущие,
корреспондентские счета
юридических лиц - клиентов
Дебет: счет N 70209 - на сумму отрицательного результата
по операции по уступке прав
(требований) возврата основного
долга
Кредит: счета по учету
предоставленных кредитов, в
том числе просроченных
Кредит: счет N 70107 - на сумму положительного результата
по операции по уступке прав
(требований) возврата основного
долга;
б) суммы денежных средств, направленных на погашение задолженности по начисленным процентам за пользование ипотечным кредитом, отражаются по счетам бухгалтерского учета в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета";
в) суммы денежных средств, направленных в уплату неустойки (штрафов, пеней) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) должником обязательств по ипотечному кредитному договору, отражаются на балансовом счете N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные".
Одновременно по внебалансовым счетам осуществляются проводки:
Дебет: счет N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи"
Кредит: счет N 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам,
кроме ценных бумаг".
Создание резерва на возможные потери по ссудам и восстановление доходов кредитной организации на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в общем порядке, установленном Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".
1.1.2. Для кредитной организации, которая приобретает право (требование) по ипотечному кредитному договору, такая операция считается финансированием под уступку денежного требования (операцией факторинга). Отражение в бухгалтерском учете такой операции по балансовым счетам осуществляется в соответствии с пунктом 4.23 Части II "Характеристика счетов" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 г. N 61 с отнесением суммы положительной (отрицательной) разницы между величиной приобретенных прав (требований) по ипотечному кредитному договору, включающей основной долг, проценты, а также неустойку (штрафы, пени) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) должником обязательств по договору, начисленные по день перехода права (требования) по ипотечному кредитному договору включительно, и фактическими затратами на их приобретение на счета по учету доходов (расходов) кредитной организации.
Обеспечение указанного требования ипотекой отражается на внебалансовых счетах следующим образом:
Дебет: Счета N 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам,
кроме ценных бумаг";
Кредит: счет N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи".
Отражение начисленных процентов по приобретенным правам (требованиям) по ипотечным кредитам, в том числе просроченным, на отдельных балансовых или внебалансовых счетах бухгалтерского учета не осуществляется.
Полученные от должника по ипотечному кредитному договору денежные средства в объеме начисленных после даты приобретения прав (требований) процентов за пользование кредитом отражаются кредитной организацией на балансовом счете N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".
Полученные от должника по ипотечному кредитному договору денежные средства в объеме начисленных после даты приобретения прав (требований) штрафов, пеней, неустойки отражаются кредитной организацией на балансовом счете N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные".
1.1.3. Создание резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в общем порядке, установленном Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".
1.2. В случае оформления ипотечных обязательств закладной данное удостоверение отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах следующим образом:
Дебет: счет N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам";
Кредит: счет N 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг".
2. Если требования по ипотечному кредитному договору обеспечены залогом недвижимости, удостоверенным закладной, то в кредитной организации, являющейся первоначальным залогодержателем/владельцем закладной, бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита осуществляется также в соответствии с Положением Банка России от 31.08.1998 г. N 54-П. В этом случае сумма обеспечения, удостоверенного закладной, учитывается на внебалансовом счете N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам".
2.1. В случае уступки права (требования) по закладной кредитной организацией, являющейся первоначальным залогодержателем/владельцем, данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
2.1.1. В кредитной организации, уступающей право (требование) по закладной, указанная операция отражается при поступлении денежных средств проводками по балансовым счетам, аналогичными приведенным в пункте 1.1.1 настоящего разъяснения.
Одновременно по внебалансовым счетам осуществляются проводки:
Дебет: счет N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи";
Кредит: счет N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным
кредитам".
При этом в соответствии со статьями 14 и 48 Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)" передаточная надпись на закладной должна подтверждать сумму переходящих по закладной прав кредитора в части требований к должнику, в случае если сумма обязательств по закладной подлежит уплате по частям и первоначальные обязательства по закладной частично были выполнены должником.
2.1.2. Бухгалтерский учет закладных их последующими владельцами - кредитными организациями осуществляется по цене приобретения на балансовых счетах N 50402 - 50403 "Прочие долговые обязательства".
2.1.3. При осуществлении уплаты должником суммы обязательств по закладной, в том числе если в соответствии со статьей 14 Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)" уплата обязательств осуществляется по частям, операция по поступлению от должника денежных средств в счет погашения основного долга (или его части) и уплаты начисленных процентов и неустойки (штрафов, пеней) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет: корреспондентский счет - на сумму поступивших от
кредитной организации, должника денежных средств в счет
расчетные, текущие, погашения части основного долга,
корреспондентские счета уплаты начисленных процентов и
юридических лиц - заемщиков, неустойки (штрафов, пеней)
касса и счета по учету
вкладов (для физических лиц
- заемщиков)
Дебет: счет N 70209 "Другие - на сумму отрицательного
расходы" результата по сумме основного
долга, образовавшегося при
приобретении закладной
Кредит: счета N 50402-50403 "Прочие - на соответствующую сумму
долговые обязательства" основного долга, уплаченную
владельцем закладной при ее
приобретении
Кредит: счет N 70107 "Другие - на сумму положительного
доходы" результата по сумме основного
долга, образовавшегося при
приобретении закладной
Кредит: счет N 70102 "Доходы, - на сумму полученных процентов
полученные от операций с
ценными бумагами"
Кредит: счет N 70106 "Штрафы, пени, - на сумму полученной неустойки
неустойки полученные" (штрафов, пеней).
2.1.4. Бухгалтерский учет не погашенных в срок закладных осуществляется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов N 50402 - 50403 "Прочие долговые обязательства".
2.1.5. Отражение начисленных процентов по закладным, в том числе не погашенным в срок, на отдельных балансовых или внебалансовых счетах бухгалтерского учета не осуществляется.
2.2. Если в соответствии со статьями 48 - 49 Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)" кредитная организация - первоначальный залогодержатель/владелец закладной, то есть ипотечный кредитор, осуществляет передачу закладной в залог без передачи прав (требований) по ней в качестве обеспечения полученных ею от других кредитных организаций кредитов, то она должна отразить данную передачу на отдельном лицевом счете "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам и переданные в залог по полученным кредитам" по внебалансовому счету N 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам". При этом кредитная организация - первоначальный залогодержатель/владелец закладной продолжает учитывать полученную в залог от заемщика закладную как обеспечение по выданному ипотечному кредиту по внебалансовому счету N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" на отдельном лицевом счете "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам и переданные в залог по полученным кредитам".
Кредитная организация, получившая закладную в качестве обеспечения выданного им кредита кредитной организации - ипотечному кредитору (первоначальному залогодержателю/владельцу закладной), учитывает ее стоимость по внебалансовому счету N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" на отдельном лицевом счете "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, без передачи права по ним".
2.3. Создание резерва под возможное обесценение закладных осуществляется в общем порядке, установленном письмом Банка России от 8.12.94 N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг".
Настоящее разъяснение подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России".
Заместитель Председателя
Банка России
В.Н.Горюнов
