Приказ МНС РФ от 18 января 2000 г. N АП-3-03/16 Об усилении контроля за недопущением необоснованного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) (утратил силу)
По состоянию на 25 сентября 2006 года
В целях усиления контроля за недопущением необоснованного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) приказываю:
1. Департаменту методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж (Минаев Б.А.) подготовить дополнения и изменения в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", упорядочивающие вопросы, связанные с контролем за обоснованностью возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг).
Не позднее 25 января т.г. направить на согласование указанные дополнения и изменения на согласование в Министерство финансов Российской Федерации.
2. Управлениям (Госналогинспекциям) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации обеспечить тщательные проверки подведомственными налоговыми органами обоснованности возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам.
Данные результатов проверок обоснованности возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам направляются территориальными налоговыми органами через Управления (Госналогинспекции) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации для контроля в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Вышеуказанные данные результатов проверок направляются территориальными налоговыми органами сведенными в виде таблиц согласно приложению к настоящему Приказу.
3. Департаменту по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки (Захарова Т.С.) совместно с Департаментом методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж, Департаментом контроля валютных экспортно-импортных операций и Управлением организации контрольной работы организовать работу по систематизации получения от территориальных налоговых органов вышеназванных материалов и проведению экспертной оценки этих материалов с целью подготовки заключения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам об обоснованности проектируемых решений территориальных налоговых органов о возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам с соблюдением порядка, установленного пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Департаменту методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж в семидневный срок провести производственные совещания с представителями департаментов (управлений), занимающихся рассмотрением материалов, поступающих от региональных управлений МНС России по субъектам Российской Федерации по вопросам упорядочивания возмещения входного налога на добавленную стоимость экспортерам.
4. Установить, что до подготовки Министерством Российской Федерации по налогам и сборам экспертной оценки обоснованности решений территориальных налоговых органов о возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг), заключения по форме N 21, предусмотренное в приложении к Инструкции N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей", утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 15.04.94 ВГ-3-13/23, на возмещение из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость, территориальными налоговыми органами не направляются для исполнения в соответствующие органы федерального казначейства.
5. Департаменту по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки ежемесячно обобщать результаты проводимой работы в соответствии с пунктом 3 настоящего Приказа и докладывать первому заместителю Министра Российской Федерации по налогам и сборам Смирнову А.В. в срок до 5-го числа следующего месяца.
Департаменту персонала и модернизации налоговых органов выделить дополнительную численность Департаменту по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки для проведения указанной работы.
6. Руководителям Управлений (Госналогинспекций) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации обеспечить контроль за действиями нижестоящих налоговых органов при рассмотрении вопросов правомерности возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) и незамедлительное рассмотрение представленных территориальными налоговыми органами документов.
7. Установить, что руководители налоговых органов несут персональную ответственность за исполнение положений настоящего Приказа и обоснованность возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг).
8. Административно-контрольному департаменту незамедлительно довести для исполнения настоящий Приказ до Управлений (Госналогинспекций) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации.
9. Руководителям Управлений (госналогинспекций) по субъектам Российской Федерации незамедлительно довести для исполнения настоящий Приказ до подведомственных налоговых органов.
10. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам Смирнова А.В.
А.П.Починок
Приложение к приказу МНС РФ от 18 января 2000 г. N АП-3-03/16
Результаты проведенных проверок сводятся в следующие таблицы:
Таблица 1
Наименование предприятия-экспортера, ИНН,
дата регистрации, размер уставного фонда
------T------T-------T----T-----T------T-----T------T-----T------T------¬ ¦кон- ¦пос- ¦выпис- ¦100%¦гру- ¦факту-¦тран-¦СМР N¦коно-¦пору- ¦между-¦ ¦трак-¦тавка ¦ки ¦пре-¦зовые¦рная ¦спор-¦нали- ¦са- ¦чение ¦народ-¦ ¦ты, ¦по ¦банка ¦до- ¦тамо-¦стои- ¦тное ¦чие ¦мент ¦на ¦ная ¦ ¦номер¦усло- ¦о ¦пла-¦жен- ¦мость ¦сред-¦необ- ¦N ¦отгру-¦авиа- ¦ ¦дата ¦виям ¦посту- ¦та ¦ные ¦по ¦ство ¦ходи- ¦нали-¦зку N ¦цион- ¦ ¦ ¦конт- ¦плении ¦ ¦дек- ¦ГТД ¦по ¦мых ¦чие ¦нали- ¦ная ¦ ¦ ¦рак- ¦средств¦ ¦ла- ¦ ¦ГТД ¦отме- ¦необ-¦чие ¦грузо-¦ ¦ ¦та: ¦на счет¦ ¦рации¦ ¦(гра-¦ток ¦ходи-¦необ- ¦вая ¦ ¦ ¦наи- ¦собст- ¦ ¦и (NN¦ ¦фы ¦тамо- ¦мых ¦ходи- ¦накла-¦ ¦ ¦мено- ¦венника¦ ¦наи- ¦ ¦18, ¦женных¦отме-¦мых ¦дная ¦ ¦ ¦вание ¦товара,¦ ¦мено-¦ ¦21) ¦орга- ¦ток ¦отме- ¦N ¦ ¦ ¦то- ¦номер ¦ ¦вание¦ ¦ ¦нов с¦тамо-¦ток ¦нали- ¦ ¦ ¦вара, ¦доку- ¦ ¦това-¦ ¦ ¦указа-¦жен- ¦тамо- ¦чие ¦ ¦ ¦стои- ¦мента и¦ ¦ра, ¦ ¦ ¦нием ¦ных ¦жен- ¦необ- ¦ ¦ ¦мость,¦сумма ¦ ¦коли-¦ ¦ ¦тамо- ¦орга-¦ных ¦ходи- ¦ ¦ ¦коли- ¦(ука- ¦ ¦чест-¦ ¦ ¦женных¦нов ¦орга- ¦мых ¦ ¦ ¦чество¦зать, ¦ ¦во, ¦ ¦ ¦постов¦ ¦ов ¦отме- ¦ ¦ ¦ ¦если ¦ ¦нали-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ток ¦ ¦ ¦ ¦расчет ¦ ¦чие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тамо- ¦ ¦ ¦ ¦произ- ¦ ¦необ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦женных¦ ¦ ¦ ¦водится¦ ¦ходи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦орга- ¦ ¦ ¦ ¦через ¦ ¦мых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нов ¦ ¦ ¦ ¦комис- ¦ ¦отме-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сионе- ¦ ¦ток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ра) ¦ ¦тамо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦орга-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+------+-------+----+-----+------+-----+------+-----+------+------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ +-----+------+-------+----+-----+------+-----+------+-----+------+------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+------+-------+----+-----+------+-----+------+-----+------+------+ ¦итого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-----+------+-------+----+-----+------+-----+------+-----+------+-------
При проверке вопроса соответствия сумм налога на добавленную стоимость, показанных налогоплательщиком за отчетный период, суммам установленным проверкой следует уточнить факт соблюдения организацией одного из условий для получения права на льготу - это ведение раздельного учета затрат по производству и реализации товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость и облагаемых налогом.
Результаты проверки должны быть сведены в предлагаемую таблицу 2.
Таблица 2.
----------T---------T----------T----------T---------T---------T---------¬ ¦Договоры ¦Наимено- ¦Наименова-¦Из них,¦Из них,¦Из них, ¦Наличие ¦ ¦с ¦вание, ¦ние, ¦оплачено ¦отгружено¦подтверж-¦счетов- ¦ ¦поставщи-¦количест-¦количест- ¦поставщи- ¦на ¦ден ¦фактур, ¦ ¦ками: ¦во, ¦во, ¦кам (сто- ¦экспорт ¦реальный ¦удовлет- ¦ ¦номер, ¦стоимость¦стоимость ¦имость, ¦по ГТД¦экспорт, ¦воряющих ¦ ¦дата, ¦ТМЦ по¦оприходо- ¦в т.ч. ¦(конт- ¦стои- ¦условиям ¦ ¦постав- ¦договору ¦ванных ¦НДС, ¦ракт, N,¦мость, в¦установ- ¦ ¦щик, ИНН¦ ¦материаль-¦подтверж- ¦дата), ¦т.ч. НДС ¦ленного ¦ ¦поставщи-¦ ¦ных ¦денный ¦стои- ¦ ¦порядка ¦ ¦ка ¦ ¦ресурсов ¦платежными¦мость, в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦документа-¦т.ч. НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ми) ¦ ¦ ¦ ¦ +---------+---------+----------+----------+---------+---------+---------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ +---------+---------+----------+----------+---------+---------+---------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------+---------+----------+----------+---------+---------+---------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------+---------+----------+----------+---------+---------+---------+ ¦итого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L---------+---------+----------+----------+---------+---------+----------
При рассмотрении представленных контрактов (договоров) проверяющими должны быть отмечены и систематизированы отдельными отдельные элементы сделки (лица, участвующие в сделке; волеизъявления этих лиц, форма и содержание договора) с целью дальнейшей проверки соответствия его исполнения предприятием-экспортером и инопокупателем условиям подписанного сторонами экспортного контракта (договора) или приложений к нему.
Систематизация элементов приводиться в таблице 3:
Таблица 3
-----------------T----------------T------------------T------------------¬ ¦контракт ¦ "продавец" ¦ "покупатель" ¦ условия поставки ¦ ¦(договор), ¦ наименование, ¦ наименование, ¦ ¦ ¦номер, дата ¦ банковские ¦ банковские ¦ ¦ ¦ ¦ реквизиты ¦ реквизиты ¦ ¦ ¦ ¦ а) комиссионер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ б) собственник ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ товара ¦ ¦ ¦ +----------------+----------------+------------------+------------------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ L----------------+----------------+------------------+-------------------
При реализации товаров на экспорт через посреднические организации необходимо дополнительно по условиям договора комиссии определить:
Таблица 4
------------T-----------T-----------T-----------T----------T------------¬ ¦Договор ¦Предмет ¦Порядок ¦Сумма ¦Сумма ¦Соответствие¦ ¦комиссии, ¦договора ¦расчетов и¦комиссион- ¦полученной¦корреспон- ¦ ¦номер, дата¦ ¦продажи ¦ного ¦экспортной¦денции ¦ ¦ ¦ ¦валютной ¦вознаграж- ¦выручки ¦банковских ¦ ¦ ¦ ¦выручки ¦дения ¦ ¦счетов ¦ +-----------+-----------+-----------+-----------+----------+------------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ L-----------+-----------+-----------+-----------+----------+-------------
