Письмо Правления ПФР от 9 февраля 1999 г. N ЕВ-16-27/1163 "Об уплате страховых взносов в ПФР индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами"
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Учитывая многочисленные обращения по вопросу о расчетах с индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами в связи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.98 N 7-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона Российской Федерации от 5 февраля 1997 г. "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" и определением Конституционного Суда Российской Федерации от 26.11.98 N 144-О о разъяснении упомянутого выше Постановления Конституционного Суда Российской Федерации, сообщаем.
1. Согласно вышеназванному определению Конституционного Суда Российской Федерации (пункт 2 устанавливающей части) данные категории плательщиков имеют право на зачет в счет будущих платежей сумм страховых взносов, уплаченных ими с дохода за период с 1 января по 10 февраля 1997 г. Учитывая, что в рассматриваемом периоде установленный тариф страховых взносов отсутствовал, зачет указанных страховых взносов осуществляется в полном объеме, приходящемся на период с 1 января по 10 февраля 1997 г. (дата введения в действие и опубликования Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ, установившего для индивидуальных предпринимателей тариф страховых взносов в размере 28%). Также в полном объеме могут быть зачтены в счет будущих периодов страховые взносы, уплаченные плательщиками за 1997 г. после 24 февраля 1998 г.
Вместе с тем суммы страховых взносов поименованных категорий плательщиков за 1997 год, внесенные или взысканные до 24 февраля 1998 г., за исключением сумм страховых взносов с заработка (дохода) за период с 1 января по 10 февраля 1997 г., не подлежат перерасчету.
Согласно пункту 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26.11.98 N 144-О вышеназванные категории плательщиков обязаны были платить страховые взносы в ПФР с заработка (дохода) за 1998 год, полученного до 24 августа 1998 г., в размере 28%.
Таким образом, при нарушении установленных сроков уплаты страховых взносов, а также перечислении платежей не в полном объеме до 24.08.98 невнесенная сумма считается недоимкой.
В соответствии с пунктом 4 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26.11.98 N 144-О нормы, воспроизводящие неконституционные положения о тарифе страховых взносов в размере 28%, после 24 августа 1998 г. утрачивают свою силу и, следовательно, уплата указанными категориями плательщиков страховых взносов в ПФР не производится, а суммы, добровольно уплаченные либо взысканные после этой даты, подлежат зачету в счет будущих платежей.
Уточнение расчетов по страховым взносам с данными плательщиками за 1998 г., а также начисление пеней при нарушении сроков уплаты страховых взносов за период до 24 августа 1998 г. будет производиться органами ПФР после установления законодателем для данных категорий плательщиков тарифа на 1998 г. Законодательный акт, принятый с целью урегулирования тарифа страховых взносов за 1998 г. в сторону его уменьшения, в силу статьи 57 Конституции Российской Федерации может иметь обратную силу.
При прекращении предпринимательской или иной деятельности все суммы страховых взносов (за 1997 и 1998 г.), подлежащие зачету в счет будущих периодов, могут быть возвращены плательщику по его заявлению.
Контроль за доходами индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, осуществляется налоговыми органами. Поэтому определение их фактических доходов является прерогативой налоговых органов. В связи с этим в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направлено обращение, касающееся определения его территориальными органами сумм доходов названных категорий плательщиков, приходящихся на периоды с 1 января по 10 февраля 1997 г. и с 1 января по 23 августа 1998 г., в первом случае для целей расчета страховых взносов (исходя из фактического дохода), подлежащих зачету в счет будущих периодов, во втором - для расчета страховых взносов, подлежащих уплате. Принятое решение, а также порядок перерасчета страховых взносов будут доведены до региональных отделений отдельным письмом.
Уточнение расчетов с плательщиком в части зачета излишне уплаченных (как в обязательном, так и в добровольном порядке) или взысканных сумм страховых взносов, а также их возврат осуществляется только в случае обращения плательщика и по его заявлению.
Региональным отделениям ПФР рекомендуется при обращении плательщиков по указанным выше поводам проводить с ними разъяснительную работу по вопросам, связанным с включением в трудовой стаж лишь тех периодов, за которые уплачены страховые взносы, что подтверждается справкой об уплате страховых взносов, а также с включением в заработок для исчисления пенсии доходов, на которые начисляются страховые взносы.
Поскольку, исходя из норм Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" (статья 100) и Положения о порядке подтверждения трудового стажа для назначения пенсий в РСФСР, утвержденного Приказом Министерства социального обеспечения РСФСР от 04.10.91 N 190 (пункт 1.2), в случае зачета добровольно уплаченных плательщиками сумм страховых взносов в счет будущих платежей периоды, за которые они будут зачтены, не могут быть учтены органами социального обеспечения для включения в трудовой стаж и при исчислении пенсий.
2. В соответствии с пунктом 56 Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 11.11.94 N 258, справка об уплате страховых взносов выдается органом ПФР в определенных случаях. А именно: при прекращении гражданами предпринимательской либо иной деятельности, изменении их места жительства и для представления в органы социальной защиты населения при назначении и перерасчете государственной пенсии.
Указанная справка может быть выдана только за тот период времени, по которому имеются данные налоговых органов о фактическом полученном доходе в этот период и при условии полного расчета индивидуального предпринимателя с ПФР по страховым взносам, суммам пеней, штрафам и иным финансовым санкциям (письмо ПФР от 25.08.97 N ЕВ-16-11/6275-ИН).
Вместе с тем до законодательного решения вопроса об установлении размера тарифа на 1998 г. выдачу справок целесообразно осуществлять следующим образом.
Учитывая, что согласно вышеназванному определению Конституционного Суда суммы страховых взносов поименованных категорий плательщиков за 1997 год, внесенные или взысканные до 24 февраля 1998 г., за исключением сумм страховых взносов с дохода за период с 1 января по 10 февраля 1997 г., не подлежат перерасчету, справка об уплате страховых взносов может быть выдана за период с 11 февраля по 31 декабря 1997 г. независимо от размера тарифа, по которому уплачены страховые взносы.
Вместе с тем, как указывалось выше, данные категории плательщиков имеют право на зачет в счет будущих платежей сумм страховых взносов, уплаченных ими с доходами за период с 1 января по 10 февраля 1997 г. Поэтому суммы страховых взносов, подлежащих уплате в данном периоде в случае их зачета в счет платежей других периодов, не могут быть отнесены к уплаченным за период с 1 января по 10 февраля 1997 г. и, соответственно, подтверждены региональными отделениями ПФР как уплаченные.
Справки об уплате страховых взносов в ПФР за 1998 г. следует выдавать индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, при условии уплаты ими страховых взносов за период до 24 августа 1998 г. в размере 28% заработка (дохода). Платежи за период после 24 августа 1998 г. не могут быть подтверждены, поскольку их уплата не имеет правовых оснований. Поэтому они должны быть зачтены в счет будущих платежей либо при прекращении предпринимательской или иной деятельности возвращены плательщику по его заявлению.
Учитывая интересы рассматриваемых категорий плательщиков, а также исходя из принципов их социальной защиты, в случае заявления плательщика о его отказа от зачета в счет будущих периодов сумм страховых взносов (при условии их уплаты) за период с 1 января по 10 февраля 1997 г., а также страховых взносов, уплаченных за 1997 г. после 24 февраля 1998 г., региональным отделениям ПФР рекомендуется подтверждать платежи за период с 1 января по 10 февраля 1997 г. и с 11 февраля по 31 декабря 1997 г.
В таком же порядке могут быть подтверждены и добровольно уплаченные страховые взносы за период после 24 августа 1998 г.
Доводим до сведения, что вопрос о зачете в трудовой стаж периодов, за которые уплата страховых взносов осуществлялась по тарифу, не соответствующему действовавшему в данные периоды, в частности за 1997 г., поставлен перед Министерством труда и социального развития Российской Федерации для подготовки им соответствующего разъяснения.
3. Прием расчетных ведомостей по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации (форма 4-ПФ) (далее - расчетная ведомость) от коллегий адвокатов за период после 24 августа 1998 г. за IV квартал 1998 г. во избежание образования просроченной задолженности до законодательного решения вопроса об установлении размера тарифа на 1998 год целесообразно осуществлять следующим образом.
Если начисление страховых взносов в указанном периоде не производилось, т.е. на балансовом счете 69 плательщика сумма начисленных страховых взносов не отражена, расчетная ведомость принимается с указанием в ней фонда оплаты труда адвокатов, но без начисленных сумм страховых взносов по фонду оплаты труда адвокатов. Уполномоченный разносит в лицевой счет плательщика фонд оплаты труда адвокатов и в строке 2 расчетной ведомости вручную корректирует помесячно начисленные (исходя из установленного размера тарифа - 28%) в автоматизированном режиме суммы страховых взносов. При этом фонд оплаты труда работников коллегии адвокатов, не являющихся адвокатами, а также начисленные на него суммы страховых взносов должны указываться в расчетной ведомости и отражаться в лицевой карточке плательщика в установленном порядке. Таким образом, лицевой счет плательщика должен быть приведен в соответствие с данными его бухгалтерского учета и расчетной ведомости.
В случае если начисление страховых взносов в IV квартале 1998 г. производилось исходя из размера тарифа 5 (1 или 28) %, что соответствует данным балансового счета 69 плательщика, расчетная ведомость принимается с суммами фактически начисленных страховых взносов. Лицевой счет плательщика приводится в соответствие с расчетной ведомостью посредством ручной корректировки начисленных в автоматизированном режиме сумм страховых взносов (за исключением сумм, начисленных исходя из установленного тарифа 28%).
Прием расчетных ведомостей за III квартал 1998 г. может быть произведен с учетом изложенного выше. При этом следует иметь в виду, что размер тарифа страховых взносов, подлежащих начислению на фонд оплаты труда адвокатов за период до 24 августа 1998 г., должен соответствовать 28%.
Заместитель председателя Правления
Пенсионного фонда РФ
Е.Я.Васильев
