Письмо ПФР от 11 декабря 1992 г. N ЮИ-12/258-ИН "Обзор практики применения законодательства по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации"
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Пенсионный фонд Российской Федерации направляет для сведения и руководства прилагаемый обзор практики применения законодательства по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Первый заместитель
председателя правления
Ю.Ивакин
Обзор практики
применения законодательства по вопросам уплаты страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
К пункту 1 Порядка уплаты страховых взносов работодателя и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 (далее - Порядок уплаты страховых взносов).
О страховых взносах, уплачиваемых адвокатами
Страховые взносы в размере 5 процентов дохода установлены только для адвокатов, занимающихся адвокатской практикой в коллегиях адвокатов Российской Федерации.
На оплату труда работающих в правовых кооперативах страховые взносы должны начисляться на общих основаниях, т.е. 31,6% по отношению к начисленной оплате труда и 1% с заработка работников (письмо ПФР кооперативу "Горьковский юридический центр" от 15 июля 1992 года N ЛЧ-12/1842).
О страховых взносах с заработка работающих пенсионеров
Страховые взносы в размере 1% взимаются с заработной платы всех работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров независимо от вида получаемой ими пенсии (письмо ПФР Чайковского городскому правлению от 4 августа 1992 г. N ЛЧ-12/2033).
О страховых взносах с авторского гонорара
В соответствии с пунктом 1 Порядка уплаты страховых взносов предприятия организации уплачивают страховые взносы с сумм авторского гонорара в размере 26%. Сами авторы как относящиеся к числу работающих граждан в данном случае вносят в ПФР 1% с начисленной им оплаты труда (письмо ПФР отделению Фонда по Ярославской области от 16 июня 1992 г. N ЛЧ-12/1564).
К пункту 3 Порядка уплаты страховых взносов
В тех случаях, когда предприятия, организации не производят начисление и выплату заработной платы работникам, перечисляя ее страховым компаниям, следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 53 Конституции (Основного Закона) Российской Федерации (России) каждый гражданин имеет право на вознаграждение за труд не ниже установленного минимального размера оплаты труда, который согласно Закону Российской Федерации от 21 апреля 1992 г. N 2704-1 "О повышении минимального размера оплаты труда" с мая 1992 года составил 900 рублей в месяц. Постановлением правительства Российской Федерации от 8 ноября 1992 г. N 855 "О повышении уровня оплаты труда работников учреждений, организаций и предприятий бюджетной сферы" с 1 декабря 1992 года для работников предприятий, организаций и учреждений, находящихся на бюджетном финансировании, минимальная оплата труда повышена до 1800 рублей. Согласно Закону Российской Федерации от 13 ноября 1992 г. "О минимальном размере оплаты труда" в I квартале 1993 года минимальная оплата труда повышается до 2250 рублей.
Конкретные формы выплат вознаграждений за труд могут устанавливаться по договоренности между работодателем и работником.
На все виды вознаграждений за труд (кроме выплат единовременного характера) должны начисляться страховые взносы, что можно проконтролировать по бухгалтерским документам (письмо ПФР отделению Фонда по г. Санкт-Петербургу).
О дивидендах на чистую прибыль
Дивиденды являются частью чистой прибыли акционерных обществ, подлежащей распределению среди акционеров.
Акционером (держателем акций) акционерного общества открытого типа может быть любое лицо (физическое, юридическое), купившее акции общества на свободной продаже, а общества закрытого типа - только его учредители, вклады (акции) которых могут переходить от собственника к собственнику лишь с согласия других участников общества.
Порядок распределения чистой прибыли (дивидендов) общества среди акционеров (вкладчиков) определяется договором между ними (уставом). Поэтому действия некоторых акционерных обществ, распределяющих чистую прибыль в качестве дивидендов между всеми работниками, неправомерны, т.к. по отношению к работникам, не являющимся акционерами (вкладчиками), эти выплаты не носят характера дивидендов.
Согласно пункту 5 постановления правительства РСФСР от 28 декабря 1991 г. N 78 "Об утверждении Положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР" организации, осуществившие выпуск ценных бумаг (в данном случае акций) до выхода этого постановления без соответствующей регистрации обязаны были до 1 февраля 1992 года зарегистрировать свои ценные бумаги в Минфине Российской Федерации в соответствии с требованиями указанного Положения, а в случаях их публичного размещения (продажи сторонним юридическим и физическим лицам) - проспекты эмиссии и отчеты о результатах выпуска. После 1 февраля 1992 года незарегистрированные выпуски ценных бумаг объявлены недействительными.
На дивиденды страховые взносы не начисляются, поскольку эти доходы не являются вознаграждением за труд (письмо ПФР отделению Фонда по Калининградской области от 12 октября 1992 г. N ЛЧ-12/2692).
О страховых взносах на выплаты за работу в лечебно-производственных
мастерских при психиатрических и психоневрологических учреждениях
Работа в лечебно-производственных мастерских, выполняемая по трудовому договору, засчитывается в стаж для назначения пенсии, а заработок включается в состав заработка при ее исчислении. Страховые взносы на зарплату таких работников должны начисляться на общих основаниях.
Что касается больных и инвалидов, участвующих в трудовых процессах в лечебно-трудовых мастерских исключительно в целях трудовой терапии, то это время в стаж для назначения пенсии не засчитывается, вознаграждение при ее исчислении не учитывается, страховые взносы в этих случаях не начисляются (письмо ПФР Минфину Российской Федерации от 14 мая 1992 г. N ЛЧ-12/1195).
Отдельные виды вознаграждений,
на которые начисляются страховые взносы
Суммы оплаты дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, начисленные за счет предприятий, учреждений, организаций, учитываются в заработке при исчислении пенсий, поэтому на них начисляются страховые взносы на общих основаниях (письмо ПФР отделению Фонда по Нижегородской области от 11 сентября 1992 г. N ЛЧ-12/2391).
Вознаграждения, выплачиваемые в текущем году работникам по итогам работы за предыдущий год, предусмотрены системой оплаты труда, включаются в заработок, из которого исчисляется пенсия, поэтому страховые взносы на эти вознаграждения должны начисляться по правилам, действующим на момент их выплаты (письмо ПФР отделению Фонда по Коми ССР от 18 марта 1992 г. N 1-588/ЮИ).
Об авторских гонорарах
Суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов по нормам гражданского законодательства, не включаются в заработок при исчислении пенсии и страховые взносы на них не начисляются (письма ПФР отделениям Фонда по Владимирской области от 3 апреля 1992 г. N 1-793/ЮИ, по Калининградской области от 7 июля 1992 г. N ЛЧ-6/1758, директору НИИ технико-экономических исследований от 28 августа 1992 года N ЛЧ-12/2287).
Отдельные виды вознаграждений,
на которые не начисляются страховые взносы
Выплаты компенсационного характера в связи с реформой розничных цен (на питание, проезд работников, материальная помощь и др.) не учитываются в общем заработке при исчислении пенсии, поэтому на них не начисляются страховые взносы. Размеры этих выплат ограничиваются только финансовыми возможностями предприятий и организаций (письма ПФР отделениям Фонда по Ставропольскому краю от 7 апреля 1992 года N 1-852/6, по Алтайскому краю от 7 мая 1992 года N ЛЧ-12/1158).
На оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях страховые взносы не начисляются, т.к. это не вознаграждение за труд (Письмо ПФР отделению Фонда по г. Москве от 31 августа 1992 года N ЛЧ-12/2282).
К пунктам 4 и 5 Порядка уплаты страховых взносов
Срок уплаты страховых взносов определяется исходя из правил, предусмотренных пунктом 4 Порядка уплаты страховых взносов: один раз в месяц - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.
Этот срок указывает работодатель в заявлении при его регистрации в качестве плательщика. Дата уплаты страховых взносов фиксируется в выданном ему "Извещении страхователю".
По истечении указанного в извещении страхователю срока уплаты страховых взносов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени независимо от причины, по которой работодатель не имел возможности своевременно их перечислить.
Пункт 5 Порядка уплаты страховых взносов регулировал прохождение платежных документов и их исполнение в банке. Однако Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3256-1 как более поздним нормативным актом установлено, что платежи во внебюджетные фонды Российской Федерации вносятся в первоочередном порядке (Письмо ПФР отделению Фонда по г. Санкт-Петербургу от 15 октября 1992 г. N ЛЧ-12/2729).
К пунктам 6 и 7 Порядка уплаты страховых взносов
В случаях, когда плательщик взносов производит выплату зарплаты из средств, поступающих в кассу предприятия, минуя его расчетный счет в банке, и не производит перечисление страховых взносов в ПФР с этой оплаты труда работников, отделение ПФР вправе применять к плательщику финансовые санкции (письмо ПФР отделению Фонда по Магаданской области от 7 апреля 1992 г. N 1-839/6).
