Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.) (утратил силу)
Архив. Правовая библиотека. Текст документа по состоянию на 25 сентября 2006 года
Страница 1
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 | Стр.18 | Стр.19 | Стр.20 | Стр.21 | Стр.22 | Стр.23
В целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях приказываю:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.
2. Внести изменения и дополнения в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации согласно приложению.
Министр
М.М.Касьянов
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 января 2000 г.
Регистрационный N 2064
Инструкция
по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях
(утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н)
(с изменениями от 10 июля 2000 г.)
Часть I. Организация бухгалтерского учета
1. Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
2. В целях настоящей Инструкции применяются следующие понятия:
бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов;
главный распорядитель средств бюджета (далее - главный распорядитель) - орган государственной власти Российской Федерации, орган государственной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления или иной прямой получатель средств бюджета, определенный соответствующим законом (правовым актом) о бюджете на очередной финансовый год и имеющий право распределять ассигнования по направлениям, установленным этим законом (правовым актом), по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении;
распорядитель средств бюджета (далее - распорядитель) - орган государственной власти Российской Федерации, орган государственной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, получающее ассигнования бюджета от главного распорядителя для их распределения между получателями средств бюджета, находящимися в его ведении;
получатель средств бюджета (далее - получатель) - бюджетное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя или распорядителя, имеющее право на получение бюджетных ассигнований;
лимит бюджетных обязательств - предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета;
принятие денежных обязательств за счет средств бюджета - заключение получателем договоров (соглашений, контрактов) на выполнение работ (услуг) с исполнителями работ (услуг) в пределах лимитов бюджетных обязательств;
объем финансирования расходов - объем прав получателя на оплату принятых в установленном порядке денежных и иных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие соответствующие бюджеты, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя;
кассовый расход - операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета;
лицевой счет - регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями.
3. Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, установленный настоящей Инструкцией, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти Российской Федерации, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждения и организации, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус (далее - учреждения, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией).
4. Учреждения осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст.5369; 1998, N 30, ст.3619) и настоящей Инструкцией.
5. Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях, установленный настоящей Инструкцией, предусматривает:
план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;
мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;
способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;
формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
методы оценки активов и обязательств;
корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;
другие вопросы организации бухгалтерского учета.
6. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по плану счетов, предусмотренному настоящей Инструкцией, с составлением единого баланса по указанным средствам, и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.
7. Бухгалтерский учет в учреждениях ведется в валюте Российской Федерации - в рублях и копейках.
Ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
8. Руководители учреждений несут ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждениях, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации.
При централизации бухгалтерского учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права получателей (в частности, в пределах ассигнований, предусмотренных в утвержденной распорядителем сметой доходов и расходов: получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды; разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам учреждения; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством; решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности учреждения).
Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет доходов и расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.
9. Учреждения расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.
10. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером, или главным бухгалтером (бухгалтером) в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок. В бухгалтериях, как правило, создаются следующие группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены следующие группы: оперативно-финансовая, расчетных операций, основных средств и малоценных предметов, продуктов питания.
В необходимых случаях в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий. На эти группы может быть возложено оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся у материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.
Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).
Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения, а при централизации учета - для всех обслуживаемых учреждений.
11. Бухгалтерский учет в учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.
В обязанности бухгалтерских служб входит:
ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, настоящей Инструкции и других нормативных правовых актов;
осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов или лимитам бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета; своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;
контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;
начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;
своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;
ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;
контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно-материальных и других ценностей;
участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;
проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;
широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;
составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;
составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов (при отсутствии планового отдела или другого аналогичного структурного подразделения);
ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;
хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и т.п., как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.
12. Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.
13. В учреждении все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия или уполномоченными ими на то лицами.
В случае разногласий между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
14. Для ведения бухгалтерского учета в учреждении применяются разработанные с учетом специфики их деятельности формы класса 05 "Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций" Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД), согласно приложению N 1 к настоящей Инструкции, и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД "Унифицированная система первичной учетной документации", утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а (в соответствии с письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 24 апреля 1999 г. N 2879-ПК указанному постановлению государственная регистрация не требуется).
Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).
Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).
В зависимости от технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (коды, контрольные отметки и т.п.), не нарушающие требований нормативных правовых актов и методических документов по бухгалтерскому учету.
За достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы.
В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными (уполномоченными) лицами.
Записи в первичных учетных документах производятся способом, обеспечивающим сохранность записей: чернилами, пастой шариковой ручки, при помощи пишущих машин и средств автоматизации. Свободные строки в первичных учетных документах прочеркиваются.
В первичных учетных документах (как в текстовой части, так и цифровых данных) подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
Исправление ошибки в первичном учетном документе должно быть оговорено надписью: "Исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.
В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.
15. Документы, служащие основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.
С лицами, предусмотренными действующим законодательством, ответственными за хранение денежных средств и товарно-материальных ценностей, заключаются в установленном порядке письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности (ф.523).
Получение материальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются доверенностью, оформленной по установленным формам (ф.М-2 (0315001) или ф.М-2а (0315002)*.
Материально ответственные лица представляют первичные учетные документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей при реестре сдачи документов ф.442 (по приходным и расходным документам). После проведенной в присутствии материально ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных учетных документов реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу.
16. Аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета (на карточках, накопительных ведомостях, книгах, в том числе с применением пакетов прикладных программ ведения бухгалтерского учета и т.п.). Порядок записей в регистрах бухгалтерского учета определен настоящей Инструкцией.
Карточки (кроме карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек ф.279, который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф.ОС-10.
Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях - и по обслуживаемым учреждениям.
Карточки учета материалов, малоценных предметов и т.п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами бухгалтерского учета и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета основных средств, выбывших в течение года.
Опись инвентарных карточек по учету основных средств ф.ОС-10 сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке ф.ф.ОС-6 бюдж., ОС-8, ОС-9. Сдача инвентарных карточек в архив без описи осуществляется по реестру сдачи документов ф.442, в котором указываются номер карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого учреждения.
В бухгалтерских книгах до начала записей номеруются все страницы (листы). На последней странице листа за подписью главного бухгалтера делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано ____ страниц (листов)".
На каждой книге надписывается: наименование учреждения и год, на который книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.
Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года.
Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся чернилами, пастой шариковой ручки или при помощи пишущих машин и средств автоматизации с первичных учетных документов не позднее следующего дня после их получения.
По окончании каждого месяца в регистрах бухгалтерского учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.
17. Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:
а) обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписывания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка "Исправлено";
б) обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером или по способу "Красное сторно"; точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются бухгалтерской справкой ф.433, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправления.
На основании бухгалтерской справки ф.433 составляется мемориальный ордер ф.274.
18. Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами бухгалтерского учета за истекший год.
Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего письменного распоряжения эти исправления вносятся как в регистры бухгалтерского учета прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи), так и в регистры бухгалтерского учета текущего года (путем изменения входящих остатков).
19. Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости: ф.285 (оборотная ведомость по счету __), ф.М-44 (оборотная ведомость по материальным запасам) и ф.326 (оборотная ведомость по основным средствам) по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости составляются ежемесячно, кроме основных средств и малоценных предметов, по которым оборотные ведомости составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатки по каждому субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги "Журнал - главная" ф.308. Записи в оборотных ведомостях могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.
20. Бухгалтерский учет в учреждениях осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с настоящей Инструкцией.
В отдельных случаях Министерство финансов Российской Федерации может разрешать федеральным органам исполнительной власти вести в учреждениях, находящихся в их ведении, бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета при наличии разработанных методических документов.
Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами - накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:
мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) ф.381;
мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) ф.381;
мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118) ф.381;
мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) ф.323;
мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) ф.405;
мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) ф.408;
мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) ф.386;
мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) ф.438;
мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) ф.438;
мемориальный ордер 11 (свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания) ф.398;
мемориальный ордер 12 (свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания) ф.411;
мемориальный ордер 13 (накопительная ведомость по расходу материалов) ф.396;
мемориальный ордер 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам) ф.409;
мемориальный ордер 15 (свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях) ф.406.
По остальным операциям и по операциям "сторно" составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.
Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов).
Для отражения фактических расходов по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации применяется расшифровка к мемориальному ордеру ф.803.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета, кроме того, и руководителем группы учета.
21. Книга "Журнал - главная" ф.308 открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Учет в книге "Журнал - главная" ведется по субсчетам, определенным планом счетов настоящей Инструкции для ведения операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.
Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (материальные ценности, средства в расчетах и другие), субсчету присваивается отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам - 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников: 2 - по предпринимательской деятельности, 3 - по целевым средствам и безвозмездным поступлениям).
Записи в ф.308 производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров - накопительных ведомостей, один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру". Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.
22. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два-три месяца и более в одну папку. На обложке надписываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.
23. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.
Первичные учетные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому разделу учета и соответствующему субсчету.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.
Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.
24. Изъятие первичных учетных документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу учреждения.
С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.
Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).
25. В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.
В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию.
26. Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета учреждения проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации учреждения;
в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств приказом руководителя учреждения назначается инвентаризационная комиссия.
Результаты инвентаризации оформляются:
инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) ф.401 - по объектам основных средств, предметам малоценного инвентаря, материальным запасам, готовой продукции;
актом инвентаризации наличных денежных средств (ф.0309014) - по наличным денежным средствам;
инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф.0309015) - по ценным бумагам и бланкам документов строгой отчетности;
актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0309016) - по расчетам;
актом о результатах инвентаризации (ф.835) с прилагаемой к нему ведомостью расхождений по результатам инвентаризации (ф.836).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на соответствующих субсчетах, предусмотренных настоящей Инструкцией:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма относится на увеличение: целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270) - по бюджетной деятельности, а также целевым средствам и безвозмездным поступлениям; доходов отчетного периода (субсчет 400) - по предпринимательской деятельности.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене имущества должны быть подтверждены документально или экспертным путем;
б) недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли относится по балансовой стоимости по дебету субсчетов 140, 141, 220, 241, 270 и кредиту субсчетов счетов 04, 05, 06, 08;
в) недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц по рыночной стоимости по дебету субсчета 170 и кредиту субсчетов: 040, 041, 043, 044, 050, 060 - 067, 069 (по материальным запасам), 120 (по денежным средствам), 173 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет бюджетных средств), 270 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет целевых средств и безвозмездных поступлений), 401 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности).
В случае неустановления виновных лиц или отказа судом во взыскании убытка с виновных лиц, производятся записи по кредиту субсчета 170 и дебету субсчетов 140, 141, 173, 270, 401.
27. Учреждения обязаны составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность учреждения должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений.
Учреждения представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность своей вышестоящей организации в установленные сроки. Учреждения, финансируемые из федерального бюджета, месячную отчетность представляют только органу федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации. Квартальные и годовые отчеты учреждений, финансируемых из федерального бюджета, перед представлением вышестоящей организации согласуются с органом федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, в котором открыты их лицевые счета, на соответствие объемов финансирования, остатков финансирования и кассовых расходов в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.
День представления учреждением бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по действующему законодательству, представляется с учетом требований этого законодательства.
28. Главные распорядители представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов учреждений, находящихся в их ведении, соответственно Министерству финансов Российской Федерации и органам, исполняющим бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, в установленные ими сроки.
Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя.
Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с действующим законодательством.
29. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с планом счетов, предусмотренным настоящей Инструкцией, и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.
В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов учреждения данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным настоящей Инструкцией для регистров бухгалтерского учета.
При обнаружении в выходных формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом исправлений.
Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.
Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.
30. Для бухгалтерского учета в учреждениях применяется следующий план счетов:
----------------------------T------T----------------------------T--------
Наименование счета ¦Номер ¦ Наименование субсчета ¦ Номер
¦счета ¦ ¦субсчета
----------------------------+------+----------------------------+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
----------------------------+------+----------------------------+--------
¦ ¦Глава 1. Основные средства и¦
¦ ¦другие долгосрочные вложения¦
¦ ¦ ¦
Основные средства ¦ 01 ¦Здания ¦ 010
¦ ¦Сооружения ¦ 011
¦ ¦Передаточные устройства ¦ 012
¦ ¦Машины и оборудование ¦ 013
¦ ¦Транспортные средства ¦ 015
¦ ¦Инструменты, производствен-¦ 016
¦ ¦ный (включая принадлежности)¦
¦ ¦и хозяйственный инвентарь ¦
¦ ¦Рабочий и продуктивный скот ¦ 017
¦ ¦Библиотечный фонд ¦ 018
¦ ¦Прочие основные средства ¦ 019
Износ основных средств ¦ 02 ¦Износ основных средств ¦ 020
Другие долгосрочные вложения¦ 03 ¦Долгосрочные финансовые вло-¦ 030
¦ ¦жения ¦
¦ ¦Нематериальные активы ¦ 031
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 2. Материальные запасы¦
¦ ¦ ¦
Оборудование, строительные¦ 04 ¦Оборудование к установке ¦ 040
материалы и материалы для¦ ¦Строительные материалы для¦ 041
научных исследований ¦ ¦капитального строительства ¦
¦ ¦Материалы длительного ис-¦ 043
¦ ¦пользования для научных исс-¦
¦ ¦ледований и на лабораторном¦
¦ ¦испытании ¦
¦ ¦Спецоборудование для науч-¦ 044
¦ ¦но-исследовательских работ¦
¦ ¦по договорам с заказчиками ¦
Молодняк животных и животные¦ 05 ¦Молодняк животных и животные¦ 050
на откорме ¦ ¦на откорме ¦
Материалы и продукты питания¦ 06 ¦Материалы для учебных, науч-¦ 060
¦ ¦ных и других целей ¦
¦ ¦Продукты питания ¦ 061
¦ ¦Медикаменты и перевязочные¦ 062
¦ ¦средства ¦
¦ ¦Хозяйственные материалы и¦ 063
¦ ¦канцелярские принадлежности ¦
¦ ¦Топливо, горючее и смазочные¦ 064
¦ ¦материалы ¦
¦ ¦Специальные материалы ¦ 065
¦ ¦Тара ¦ 066
¦ ¦Прочие материалы ¦ 067
¦ ¦Материалы в пути ¦ 068
¦ ¦Запасные части к машинам и¦ 069
¦ ¦оборудованию ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 3. Малоценные предметы¦
¦ ¦ ¦
Малоценные предметы ¦ 07 ¦Малоценные предметы на скла-¦ 070
¦ ¦де ¦
¦ ¦Малоценные предметы в экс-¦ 071
¦ ¦плуатации ¦
¦ ¦Белье, постельные принадлеж-¦ 072
¦ ¦ности, одежда и обувь на¦
¦ ¦складе ¦
¦ ¦Белье, постельные принадлеж-¦ 073
¦ ¦ности, одежда и обувь в экс-¦
¦ ¦плуатации ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 4. Готовая продукция ¦
¦ ¦ ¦
Готовая продукция ¦ 08 ¦Готовая продукция ¦ 080
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 5. Средства учреждений¦
¦ ¦ ¦
Средства федерального бюдже-¦ 09 ¦Средства федерального бюдже-¦ 090
та ¦ ¦та для перевода учреждениям,¦
¦ ¦находящимся в ведении глав-¦
¦ ¦ного распорядителя (распоря-¦
¦ ¦дителя), и на другие мероп-¦
¦ ¦риятия ¦
¦ ¦Средства федерального бюдже-¦ 091
¦ ¦та на расходы учреждения ¦
¦ ¦Средства федерального бюдже-¦ 097
¦ ¦та в иностранной валюте ¦
Средства бюджетов субъектов¦ 10 ¦Средства для перевода учреж-¦ 100
Российской Федерации и мест-¦ ¦дениям, находящимся в веде-¦
ных бюджетов ¦ ¦нии главного распорядителя¦
¦ ¦(распорядителя), и на другие¦
¦ ¦мероприятия ¦
¦ ¦Средства на расходы учрежде-¦ 101
¦ ¦ния ¦
¦ ¦Средства бюджета субъекта¦ 102
¦ ¦Российской Федерации и мест-¦
¦ ¦ного бюджета в иностранной¦
¦ ¦валюте ¦
Средства, полученные за счет¦ 11 ¦Целевые средства и безвоз-¦ 110
внебюджетных источников ¦ ¦мездные поступления ¦
¦ ¦Средства, полученные от¦ 111
¦ ¦предпринимательской деятель-¦
¦ ¦ности ¦
¦ ¦Средства, поступившие во¦ 114
¦ ¦временное распоряжение уч-¦
¦ ¦реждения ¦
¦ ¦Средства, полученные от го-¦ 115
¦ ¦сударственных внебюджетных¦
¦ ¦фондов ¦
¦ ¦Средства в иностранной валю-¦ 118
¦ ¦те ¦
Касса ¦ 12 ¦Касса ¦ 120
Прочие средства ¦ 13 ¦Аккредитивы ¦ 130
¦ ¦Лимитированные чековые книж-¦ 131
¦ ¦ки ¦
¦ ¦Денежные документы ¦ 132
¦ ¦Средства в пути ¦ 133
¦ ¦Краткосрочные финансовые¦ 134
¦ ¦вложения ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 6. Внутриведомственные¦
¦ ¦расчеты по финансированию из¦
¦ ¦бюджета ¦
¦ ¦ ¦
Внутриведомственные расчеты¦ 14 ¦Расчеты по финансированию из¦ 140
по финансированию из бюджета¦ ¦бюджета на расходы учрежде-¦
¦ ¦ния и другие мероприятия ¦
¦ ¦Расчеты по дополнительным¦ 141
¦ ¦источникам бюджетного финан-¦
¦ ¦сирования на расходы учреж-¦
¦ ¦дения ¦
¦ ¦Расчеты по финансированию из¦ 143
¦ ¦бюджета на капитальное стро-¦
¦ ¦ительство ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 7. Расчеты ¦
¦ ¦ ¦
Расчеты с поставщиками, под-¦ 15 ¦Расчеты с поставщиками и¦ 150
рядчиками и заказчиками за¦ ¦подрядчиками ¦
выполненные работы и оказан-¦ ¦Расчеты с покупателями и за-¦ 153
ные услуги ¦ ¦казчиками за выполненные ра-¦
¦ ¦боты и оказанные услуги ¦
¦ ¦Расчеты по авансам получен-¦ 155
¦ ¦ным ¦
¦ ¦Расчеты с исполнителями за¦ 156
¦ ¦выполненные работы ¦
¦ ¦Расчеты по авансам выданным ¦ 157
Расчеты с подотчетными лица-¦ 16 ¦Расчеты с подотчетными лица-¦ 160
ми ¦ ¦ми ¦
Расчеты с разными дебиторами¦ 17 ¦Расчеты по недостачам ¦ 170
и кредиторами ¦ ¦Налог на добавленную стои-¦ 171
¦ ¦мость по приобретенным мате-¦
¦ ¦риальным ценностям, работам¦
¦ ¦и услугам ¦
¦ ¦Расчеты по специальным видам¦ 172
¦ ¦платежей ¦
¦ ¦Расчеты по платежам в бюджет¦ 173
¦ ¦Расчеты по средствам, посту-¦ 174
¦ ¦пившим во временное распоря-¦
¦ ¦жение учреждения ¦
¦ ¦Расчеты по прочим средствам¦ 175
¦ ¦на содержание учреждения ¦
¦ ¦Расчеты с депонентами ¦ 177
¦ ¦Расчеты с прочими дебиторами¦ 178
¦ ¦и кредиторами ¦
Расчеты по оплате труда и¦ 18 ¦Расчеты по оплате труда ¦ 180
стипендиям ¦ ¦Расчеты со стипендиатами ¦ 181
¦ ¦Расчеты с работниками по¦ 183
¦ ¦безналичным перечислениям на¦
¦ ¦счета по вкладам в кредитные¦
¦ ¦организации ¦
¦ ¦Расчеты с работниками по¦ 184
¦ ¦безналичным перечислениям¦
¦ ¦взносов по договорам добро-¦
¦ ¦вольного страхования ¦
¦ ¦Расчеты с членами профсоюзов¦ 185
¦ ¦по безналичным перечислениям¦
¦ ¦сумм членских профсоюзных¦
¦ ¦взносов ¦
¦ ¦Расчеты по исполнительным и¦ 187
¦ ¦другим документам, прочие¦
¦ ¦расчеты ¦
¦ ¦Расчеты с военнослужащими по¦ 188
¦ ¦денежному довольствию и про-¦
¦ ¦чим выплатам ¦
¦ ¦Другие расчеты за выполнен-¦ 189
¦ ¦ные работы ¦
Расчеты по обязательному со-¦ 19 ¦Расчеты за счет средств, по-¦ 191
циальному страхованию и со-¦ ¦лученных от государственных¦
циальной защите населения ¦ ¦внебюджетных фондов ¦
¦ ¦Расчеты по взысканию переп-¦ 192
¦ ¦лат пенсий и пособий ¦
¦ ¦Расчеты с Фондом социального¦ 193
¦ ¦страхования Российской Феде-¦
¦ ¦рации ¦
¦ ¦Расчеты с Фондом обязатель-¦ 194
¦ ¦ного медицинского страхова-¦
¦ ¦ния Российской Федерации ¦
¦ ¦Расчеты по оказанию социаль-¦ 195
¦ ¦ной помощи населению ¦
¦ ¦Расчеты с Пенсионным фондом¦ 198
¦ ¦Российской Федерации ¦
¦ ¦Расчеты с Государственным¦ 199
¦ ¦фондом занятости населения¦
¦ ¦Российской Федерации ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 8. Расходы по бюджет-¦
¦ ¦ным средствам и средствам,¦
¦ ¦полученным за счет внебюд-¦
¦ ¦жетных источников ¦
¦ ¦ ¦
Расходы по бюджету ¦ 20 ¦Расходы по бюджету на содер-¦ 200
¦ ¦жание учреждения и другие¦
¦ ¦мероприятия ¦
¦ ¦Расходы за счет дополнитель-¦ 201
¦ ¦ных источников бюджетного¦
¦ ¦финансирования ¦
¦ ¦Расходы по бюджету на капи-¦ 203
¦ ¦тальное строительство ¦
Расходы к распределению ¦ 21 ¦Расходы к распределению ¦ 210
Расходы за счет средств вне-¦ 22 ¦Расходы по предприниматель-¦ 220
бюджетных источников ¦ ¦ской деятельности ¦
¦ ¦Расходы по изготовлению экс-¦ 221
¦ ¦периментальных устройств ¦
¦ ¦Расходы по изготовлению и¦ 222
¦ ¦переработке материалов ¦
¦ ¦Расходы за счет средств,¦ 223
¦ ¦формируемых из прибыли ¦
¦ ¦Расходы на капитальное стро-¦ 224
¦ ¦ительство за счет средств на¦
¦ ¦содержание и развитие мате-¦
¦ ¦риально-технической базы ¦
¦ ¦Расходы по целевым средствам¦ 225
¦ ¦на содержание учреждения и¦
¦ ¦другие мероприятия ¦
¦ ¦Расходы за счет средств ро-¦ 227
¦ ¦дителей на содержание детс-¦
¦ ¦кого учреждения ¦
¦ ¦Расходы за счет средств, по-¦ 228
¦ ¦лученных от государственных¦
¦ ¦внебюджетных фондов ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 9. Финансирование из¦
¦ ¦бюджета ¦
¦ ¦ ¦
Финансирование из бюджета ¦ 23 ¦Финансирование из бюджета¦ 230
¦ ¦для перевода учреждениям,¦
¦ ¦находящимся в ведении глав-¦
¦ ¦ного распорядителя (распоря-¦
¦ ¦дителя), и на другие мероп-¦
¦ ¦риятия ¦
¦ ¦Дополнительные источники¦ 231
¦ ¦бюджетного финансирования ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 10. Фонды и средства¦
¦ ¦целевого назначения ¦
¦ ¦ ¦
Средства, формируемые из¦ 24 ¦Средства на материальное по-¦ 240
прибыли ¦ ¦ощрение и социальные выплаты¦
¦ ¦Средства на содержание и¦ 241
¦ ¦развитие материально-техни-¦
¦ ¦ческой базы ¦
Фонд в основных средствах и¦ 25 ¦Фонд в основных средствах ¦ 250
нематериальных активах ¦ ¦Фонд в нематериальных акти-¦
¦ ¦вах ¦ 251
Фонд в малоценных предметах ¦ 26 ¦Фонд в малоценных предметах ¦ 260
Средства целевого назначения¦ 27 ¦Целевые средства на содержа-¦ 270
¦ ¦ние учреждения и другие ме-¦
¦ ¦роприятия ¦
¦ ¦Средства родителей на содер-¦ 272
¦ ¦жание детского учреждения ¦
¦ ¦Заемные средства ¦ 273
¦ ¦Целевые средства, полученные¦ 274
¦ ¦учреждением от государствен-¦
¦ ¦ных внебюджетных фондов ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 11. Выполненные и¦
¦ ¦сданные заказчикам продук-¦
¦ ¦ция, работы и услуги ¦
¦ ¦ ¦
Выполненные и сданные заказ-¦ 28 ¦Выполненные и сданные заказ-¦ 280
чикам продукция, работы и¦ ¦чикам продукция, работы и¦
услуги ¦ ¦услуги ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Глава 12. Доходы, прибыли¦
¦ ¦(убытки) ¦
¦ ¦ ¦
Доходы ¦ 40 ¦Доходы отчетного периода ¦ 400
¦ ¦Доходы будущих периодов ¦ 401
Прибыли и убытки ¦ 41 ¦Прибыли и убытки ¦ 410
¦ ¦Забалансовые счета ¦
Арендованные основные средс-¦ 01 ¦ ¦
тва ¦ ¦ ¦
Товарно-материальные ценнос-¦ 02 ¦ ¦
ти, принятые на ответствен-¦ ¦ ¦
ное хранение ¦ ¦ ¦
Бланки строгой отчетности ¦ 04 ¦ ¦
Списанная задолженность неп-¦ 05 ¦ ¦
латежеспособных дебиторов ¦ ¦ ¦
Материальные ценности, опла-¦ 06 ¦ ¦
ченные по централизованному¦ ¦ ¦
снабжению ¦ ¦ ¦
Задолженность учащихся и¦ 07 ¦ ¦
студентов за невозвращенные¦ ¦ ¦
материальные ценности ¦ ¦ ¦
Переходящие спортивные призы¦ 08 ¦ ¦
и кубки ¦ ¦ ¦
Путевки неоплаченные ¦ 09 ¦ ¦
Переплаты пенсий и пособий¦ 10 ¦ ¦
вследствие неправильного¦ ¦ ¦
применения законодательства¦ ¦ ¦
о пенсиях и пособиях, счет-¦ ¦ ¦
ных ошибок ¦ ¦ ¦
Учебные предметы военной¦ 11 ¦ ¦
техники ¦ ¦ ¦
Запасные части к транспорт-¦ 12 ¦ ¦
ным средствам, выданным вза-¦ ¦ ¦
мен изношенных ¦ ¦ ¦
31. Операции по исполнению сметы доходов и расходов учреждения оформляются записями согласно приложению N 2 к настоящей Инструкции.
Часть II. Учет операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников
Глава 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения
32. Бухгалтерский учет основных средств и других долгосрочных вложений должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, а также средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, их перемещения внутри учреждения и выбытия, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта, а также поступления и выбытия других долгосрочных вложений.
К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.
В составе основных средств учитываются: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченные капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов:
а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре), независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения), предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
форменная одежда, обувь, предназначенная для выдачи работникам учреждения в установленном порядке;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, расходы по возведению которых относятся на расходы строительных работ в составе накладных расходов;
предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
молодняк и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
г) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавный трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
33. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства", который подразделяется на субсчета:
010 "Здания";
011 "Сооружения";
012 "Передаточные устройства";
013 "Машины и оборудование";
015 "Транспортные средства";
016 "Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь";
017 "Рабочий и продуктивный скот";
018 "Библиотечный фонд";
019 "Прочие основные средства".
Учет основных средств, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, а также приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется на инвентарных карточках ф.ф.ОС-6 бюдж., ОС-8, ОС-9 и раздельных оборотных ведомостях по основным средствам ф.326.
34. На субсчете 010 "Здания" учитываются с выделением следующих групп:
номер 1 - здания производственно-хозяйственного назначения, здания, занимаемые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и т.д.) и другими учреждениями;
номер 2 - здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье (общая полезная площадь жилых помещений которых занимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади).
35. На субсчете 011 "Сооружения" учитываются: водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов; специальные (военные) сооружения и др.
36. На субсчете 012 "Передаточные устройства" учитываются: линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя; специальные (военные) передаточные устройства.
Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и других станций учитываются на субсчете 010, а находящееся в них оборудование - на субсчете 013.
37. На субсчете 013 "Машины и оборудование" учитываются: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование с выделением следующих групп:
номер 1 - силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т.д.) в механическую, т.е. в энергию движения;
номер 2 - рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предмета труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных;
номер 3 - измерительные приборы - дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и др.;
номер 4 - регулирующие приборы и устройства - кислородно-дыхательные приборы, регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др.;
номер 5 - лабораторное оборудование - пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т.п.;
номер 6 - вычислительная техника, оргтехника - компьютеры и компьютерные локальные сети, принтеры, модемы, копировальные аппараты, факсимильные аппараты, аппараты сотовой и мобильной связи, электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные машины и др.);
номер 7 - медицинское оборудование - медицинское оборудование (зубоврачебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и др.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и др.;
номер 8 - прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование, не поименованные в перечисленных группах 1 - 7, 9. К прочим машинам и оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды и инвентарь), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских учреждений и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование АТС, пожарные машины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и др.;
номер 9 - все виды специальных (военных) машин и оборудования.
38. На субсчете 015 "Транспортные средства" учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, с выделением следующих групп:
номер 1 - подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы и др.);
номер 2 - подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты);
номер 3 - гужевой транспорт (телеги, сани и др.);
номер 4 - производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и др.);
номер 5 - все виды спортивного транспорта;
номер 6 - все виды специального (военного) транспорта.
Транспортные и спортивные лошади и другие транспортные животные учитываются на субсчете 017 "Рабочий и продуктивный скот".
39. На субсчете 016 "Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь" учитываются с выделением следующих групп:
номер 1 - инструменты - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов. К ним относятся: режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механизированные орудия, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха и т.п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и др.), а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п. (тиски, патроны, делительные головки, приспособления для установки двигателей и для проворачивания карданного вала на автомобилях и др.);
номер 2 - производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т.п.; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких и сыпучих тел (баки, лари, чаны, закрома и т.п.); шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам;
номер 3 - хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики несгораемые, пишущие машины, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и т.п. (кроме насосов пожарных на автомобильном и конном ходу и механических пожарных лестниц, учитываемых по субсчету 013 "Машины и оборудование");
номер 4 - все виды специальных (военных) инструментов.
40. На субсчете 017 "Рабочий и продуктивный скот" учитываются с выделением следующих групп:
номер 1 - рабочий скот - лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных);
номер 2 - продуктивный и племенной скот - коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды - производители и матки (нерабочие), олени - матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы, бараны и др.;
номер 3 - животные, применяемые для служебных целей.
41. На субсчете 018 "Библиотечный фонд" учитываются библиотечные фонды, независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд включаются: научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.
42. На субсчете 019 "Прочие основные средства" учитываются объекты, независимо от стоимости, с выделением следующих групп:
номер 1 - многолетние насаждения. К многолетним насаждениям относятся насаждения вне зависимости от их возраста: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие многолетние насаждения.
Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и т.п.;
номер 2 - капитальные расходы по улучшению земель. К капитальным расходам по улучшению земель относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.);
номер 3 - музейные ценности, кроме музейных экспонатов (предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения), которые учитываются в порядке, установленном Министерством культуры Российской Федерации или другими органами исполнительной власти; художественные ценности, предметы изобразительного и прикладного искусства учреждений;
номер 4 - экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости, наглядные пособия и экспонаты образовательных и научных учреждений;
номер 5 - сценическо-постановочные средства: декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики;
номер 6 - документация по типовому проектированию;
номер 7 - кинофильмы;
номер 8 - прочий инвентарь: детские игры и др.;
номер 9 - прочие виды специальных (военных) основных средств.
43. Учреждения, имеющие в наличии музейные ценности, лабораторное оборудование, приборы, инструмент и другие предметы из драгоценных металлов и драгоценных камней, должны учитывать их в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации и соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
44. Все основные средства должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.
Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств ф.ОС-13. Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут по ним учет всех изменений.
При смене ответственного лица производится инвентаризация основных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется приемосдаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения.
45. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности), а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Основные средства, приобретаемые в иностранной валюте, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. При этом курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля с даты принятия на учет объектов основных средств до даты окончательного расчета (доплаты) за них, относится на увеличение (уменьшение) стоимости объектов основных средств.
Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.
Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального их переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг, не относятся и списываются на соответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.
На основные средства учреждения амортизационные начисления не производятся, а начисляется износ.
46. Поступление основных средств, внутреннее перемещение, выдача их со склада оформляются следующими первичными документами:
акт приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях ф.ОС-1 бюдж.;
накладная на внутреннее перемещение основных средств ф.ОС-2;
акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф.ОС-3 (0306002);
накладная (требование) ф.434.
При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией, назначенной руководителем учреждения, составляется акт приемки-передачи основных средств ф.ОС-1 бюдж. в двух экземплярах. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждается руководителем учреждения.
Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на балансе по документам поставщика, на которых материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования.
Накладная на внутреннее перемещение основных средств ф.ОС-2 применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном учете - от одного учреждения другому.
Приемка законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом ф.ОС-3 (0306002). В акте указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается ответственными лицами, производящими работу и принимающими работу.
Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) ф.434, которые утверждаются руководителем учреждения. При этом накладная (требование) ф.434 выписывается в двух экземплярах.
47. Выбытие основных средств производится учреждением в установленном действующим законодательством порядке.
Основные средства, полученные и переданные учреждениями безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.
Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются: акты о списании основных средств в бюджетных учреждениях ф.ОС-4 бюдж.; акты о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях ф.ОС-4а бюдж.; акты о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях ф.444. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов о их списании не допускается.
Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, согласованными с Министерством финансов Российской Федерации.
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 | Стр.18 | Стр.19 | Стр.20 | Стр.21 | Стр.22 | Стр.23