Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. N 61 (утв. приказом ЦБР от 18 июня 1997 г. N 02-263) (с изм. и доп. от 11 декабря 1997 г., 30 марта, 9 июня, 15 июля, 25 сентября, 10, 30 ноября, 10, 25 декабря 1998 г., 23 марта, 25 августа, 27 сентября, 5 октября, 27, 30 декабря 1999 г., 3 октября, 4, 20, 25 декабря 2000 г., 22 февраля, 5 июля, 13 августа, 9, 20 ноября, 13, 26 декабря 2001 г., 13 марта 2002 г.) (утратили силу)
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Страница 4
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 | Стр.18 | Стр.19 | Стр.20 | Стр.21 | Стр.22 | Стр.23 | Стр.24 | Стр.25 | Стр.26 | Стр.27 | Стр.28
Вложения в долговые обязательства
Счета N 501 "Долговые обязательства Российской Федерации"
N 502 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации
и местных органов власти"
N 503 "Долговые обязательства банков"
N 504 "Прочие долговые обязательства"
N 505 "Долговые обязательства иностранных государств"
N 506 "Долговые обязательства банков-нерезидентов"
N 507 "Прочие долговые обязательства нерезидентов"
Вложения в акции
Счета N 508 "Акции банков"
N 509 "Прочие акции"
N 510 "Акции банков-нерезидентов"
Вложения в долговые обязательства
Счета N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа"
N 502 "Некотируемые долговые обязательства"
N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования"
N 505 "Просроченные долговые обязательства"
Вложения в акции
Счета N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа"
N 507 "Некотируемые акции"
N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования"
N 509 "Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами"
5.1. Назначение счетов (кроме счетов по учету резервов и переоценки): учет вложений в ценные бумаги (кроме чеков, складских свидетельств и сберкнижек на предъявителя) и долговые обязательства (кроме векселей). Счета активные.
5.1.1. Вложения в акции учитываются на счетах NN 506-508.
Вложения в долговые обязательства учитываются на счетах NN 501 - 503, 505.
Вложения в долговые обязательства, которые Гражданским кодексом Российской Федерации, законодательством о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам:
- государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах NN 50104, 50205, 50305 "Долговые обязательства Российской Федерации";
- ценные бумаги субъектов Российской Федерации и местных органов власти учитываются на счетах NN 50105, 50206, 50306 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти";
- ценные бумаги кредитных организаций-резидентов Российской Федерации учитываются на счетах NN 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства банков";
- ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах NN 50107, 50208, 50308 "Прочие долговые обязательства".
Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей) учитываются на счетах NN 50108 - 50110, NN 50209 - 50211, NN 50309-50311.
Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах NN 50113 и 50611 соответственно.
Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах NN 50115 и 50613 соответственно.
Счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
5.1.2. Назначение счета: учет затрат по приобретению долговых обязательств, при непоступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок. Счет активный.
По дебету счета отражается сумма затрат на приобретение долгового обязательства в корреспонденции со счетами по учету: вложений в ценные бумаги; затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг; накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении.
По кредиту счета списываются затраты на приобретение долгового обязательства:
при погашении или реализации в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;
при списании как безнадежных ко взысканию, в корреспонденции со счетом учета расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.
Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.
Счет N 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"
5.1.3. Назначение счета: учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии). Счет активный.
По дебету счета отражаются:
суммы вознаграждений, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам;
суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
По кредиту счета списываются суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг:
для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;
в случае непогашения эмитентом ценной бумаги, в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.
Аналитический учет ведется в соответствии с пунктом 4.6. Приложения N 15 к настоящим Правилам.
Счета NN 50212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг"
5.1.4. Назначение счетов: учет средств резервов, создаваемых в установленном Банком России порядке под обесценение вложений в ценные бумаги в результате их переоценки. Счета пассивные.
По кредиту счетов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках, в корреспонденции со счетом по учету других расходов.
По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету других доходов.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску ценных бумаг.
Счета NN 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"
NN 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"
5.1.5. Назначение счетов: учет положительных и отрицательных разниц, возникающих от переоценки ценных бумаг. Счета NN 50111, 50609 - пассивные. Счета NN 50112, 50610 - активные.
По кредиту счетов отражаются суммы переоценки:
при повышении стоимости вложений в ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля;
при отнесении на финансовый результат, в корреспонденции со счетами по учету расходов от переоценки ценных бумаг.
По дебету счетов отражаются суммы переоценки:
при снижении стоимости вложений в ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля;
при отнесении на финансовый результат, в корреспонденции со счетами по учету доходов от переоценки ценных бумаг.
Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.
Счета NN 50114, 50213, 50312, 50507, 50612 "Резервы на возможные потери"
5.1.6. Назначение счетов: учет средств резервов, создаваемых в установленном Банком России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги, приобретенные с условием их обратной продажи (NN 50114, 50612), от вложений в долговые обязательства (счета NN 50213, 50312, 50507). Счета пассивные.
По кредиту счетов проводятся суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов, в корреспонденции со счетом по учету других расходов.
По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения, а также при перемещении ценных бумаг в другие портфели или на счета по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля при неисполнении контрагентом условий обратного выкупа, в корреспонденции со счетом по учету других доходов.
Аналитический учет ведется в разрезе контрагентов.
"Счет N 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"
5.1.7. Назначение счетов: учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами, а также полученному от эмитентов или их агентов. Счет N 50405 - пассивный. Счет N 50406 - активный.
По кредиту счета N 50405 отражаются суммы процентного (купонного) дохода, полученные при реализации (выбытии) долговых обязательств либо при выплате процентов или погашении купонов.
По дебету счета N 50405 при выбытии долговых обязательств либо при получении процентов или погашении купона отражаются:
суммы, уплаченные при приобретении долговых обязательств, в корреспонденции со счетом N 50406;
итоговое сальдо, относимое на счета по учету процентного дохода.
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.
По дебету счета N 50406 отражаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные при приобретении долговых обязательств.
По кредиту счета N 50406 уплаченные суммы списываются:
для определения итогового сальдо при реализации (выбытии) долгового обязательства либо при получении процентов или погашении купона в корреспонденции со счетом N 50405;
в случае непогашения эмитентом долгового обязательства в установленный срок, в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.
Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.
5.2. Принципы учета вложений в ценные бумаги изложены в Приложении N 15 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами) к настоящим Правилам.
Детализация аналитического учета на балансовых счетах учета вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбывающих ценных бумаг.
Учтенные векселя
Счета N 512 "Векселя органов федеральной власти и авалированные ими"
N 513 "Векселя органов власти субъектов Российской Федерации,
местных органов власти и авалированные ими"
N 514 "Векселя банков"
N 515 "Прочие векселя"
N 516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств
и авалированные ими"
N 517 "Векселя органов местной власти иностранных государств
и авалированные ими"
N 518 "Векселя банков-нерезидентов"
N 519 "Прочие векселя нерезидентов"
5.3. Назначение счетов (кроме N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Счета активные.
Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.
Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования.
При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.
По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя.
По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.
По кредиту счетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.
При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям аналогично порядку, изложенному в пункте 5.1.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:
"Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо" - учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, которые отосланы им на инкассо в другие банки для предъявления к платежу;
"Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком;
"Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, которые отосланы банком для получения акцепта в другие банки;
"Учтенные банком векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо.
По кредиту счетов по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо" списывается покупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет банка в корреспонденции с корреспондентским счетом.
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
Счета N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908
Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные
Счета N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909
Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные
5.4. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Счета активные.
По дебету счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам.
По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов.
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
Счета N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910
Резервы под возможные потери по учтенным векселям
5.5. Назначение счетов: учет средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервов производится в установленном порядке. Счета пассивные.
Выпущенные банками ценные бумаги
Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском банком долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными банком ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:
- государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков;
- серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;
- каждого векселя.
Счета N 520 "Выпущенные облигации"
N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты"
N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты"
N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"
5.6. Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и/или погашения. Счета пассивные.
Выпущенные банком векселя учитываются по срокам погашения в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5.3. Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам.
По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг списывается:
при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
при истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка (метод "начислений").
Аналитический учет ведется:
- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;
- по векселям - по каждому векселю.
Счет N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"
5.7. Назначение счета: учет обязательств банка, закрепленных выпущенными им долговыми ценными бумагами: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, принятым к досрочной оплате, но не оплаченным в день предъявления (счета NN 52401-52406); подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет N 52407). Счет пассивный.
Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения и/или погашения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Перенос на данные счета осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и/или установленного срока погашения ценной бумаги, либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). Если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с действующим законодательством по ценным бумагам.
Предъявленные к платежу векселя "во столько-то времени от предъявления" переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения.
Если по каким-либо причинам вексель "по предъявлении" не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения и/или установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.
При условии оплаты досрочного предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, перенос подлежащих выплате сумм на счет N 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов NN 521 - 523 и 52501..
5.7.1. По кредиту следующих счетов проводятся:
- по счетам N 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.
По кредиту счета N 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка (метод "начислений");
- по счетам N 52402 и 52405 - суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка (метод "начислений").
По кредиту счета N 52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом учета обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.
По дебету счетов N 52401 - 52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).
Аналитический учет ведется:
на счете N 52401 - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;
на счете N 52402 - в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;
на счетах N 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;
на счете N 52406 - по каждому векселю.
5.7.2. На счете N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям" учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.
По кредиту счета отражаются суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов банка (метод "начислений").
По дебету счета списываются:
- выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);
- суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.
Аналитический учет ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.
Счет N 525 "Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами"
Счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам" и N 52502 "Предстоящие выплаты
по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"
5.8. Назначение счетов: учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этим обязательствам, а также дисконтам. Счет N 52501 - пассивный, счет N 52502 - активный.
По кредиту счета N 52501 учитываются суммы обязательств банка по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов банка (метод "начислений").
По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств в соответствии с п.5.7 настоящего раздела Правил списываются:
- при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения, счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами, счетом учета векселей с истекшим сроком обращения;
- при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям. Если окончание очередного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения;
- при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо.).
По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетами по учету расходов или доходов банка (метод "начислений").
Аналитический учет по счету N 52501 ведется:
- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;
- по векселям - по каждому векселю.
По дебету счета N 52502 отражаются суммы:
- начисленных процентов и купонных выплат в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;
- дисконта в корреспонденции со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг.
По кредиту счета N 52502 отражаются суммы:
- процентов, купонов и дисконта при погашении ценных бумаг и купонов либо выплате процентов в корреспонденции со счетами по учету расходов;
- излишне начисленные или не выплачиваемые при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг по срокам погашения.
Аналитический учет по счету N 52502 ведется на отдельных лицевых счетах по видам ценных бумаг и выплат (процентов, купонов и дисконта).
Раздел 6
Средства и имущество
Участие
Счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах"
N 602 "Прочее участие"
Назначение счетов: учет собственных средств, направленных кредитной организацией на приобретение долей участия (акций) в уставном капитале предприятий и организаций - резидентов и нерезидентов.
Счет 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах"
6.1. Назначение счета: учет средств, вложенных в акции для участия в деятельности дочерних и зависимых акционерных обществ - резидентов и нерезидентов. Счет активный.
По дебету счета отражается покупная стоимость акций после получения кредитной организацией документов, подтверждающих переход к кредитной организации права собственности на акции, в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом по учету расчетов с прочими дебиторами или со счетами реализации (выбытия) имущества банков, переданного кредитной организацией в счет оплаты акций; при перемещении ценных бумаг из торгового или инвестиционного портфелей - в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.
По кредиту счета отражаются: возврат вложенных средств при реализации акций в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) ценных бумаг; перемещение в торговый или инвестиционный портфели в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги торгового или инвестиционного портфелей.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предприятию, организации-резиденту и нерезиденту, акции которых приобретены, с указанием переданного имущества.
Счет N 602 "Прочее участие"
6.2. Назначение счета: учет средств, перечисленных на приобретение долей для участия в уставных капиталах юридических лиц - резидентов и нерезидентов. Счет активный.
По дебету счета отражаются фактические вложения средств для участия в уставном капитале предприятий, организаций в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетами по учету материальных и иных ценностей, переданных в счет этих вложений.
По кредиту счета отражается возврат вложенных средств в случае расторжения договора участия в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетами по учету материальных и иных ценностей.
В таком же порядке отражается в учете перечисление средств в банки-нерезиденты в случаях открытия филиалов за границей.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предприятию, организации, которым перечислены средства, с указанием переданного имущества.
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Счет N 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"
На счете учитываются расчеты по хозяйственным операциям кредитных организаций, с работниками, участниками кредитной организации, с бюджетом и по другим операциям.
Счета N 60301, 60302 "Расчеты с бюджетом по налогам"
6.3. Назначение счетов: учет расчетов с бюджетом по налогам в соответствии с действующим налоговым законодательством и нормативными актами Банка России по этим вопросам. Счет N 60301 - пассивный, счет N 60302 - активный. Счета открываются и ведутся только на балансе налогоплательщиков.
По кредиту счета N 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов в корреспонденции со счетами учета расходов, использования прибыли, расчетов с работниками банка по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.
По дебету счета N 60301 проводятся:
суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данном банке;
суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.
По дебету счета N 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.
По кредиту счета N 60302 проводятся:
суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных платежей по данному налогу является решение налогового органа, оформленное в соответствии с налоговым законодательством и практикой делового оборота.
Суммы, зачтенные в счет уплаты других налогов (сборов, платежей), отражаются на соответствующих лицевых счетах счетов учета расчетов с бюджетом:
Дебет N 60301 - лицевой счет налога (сбора, платежа), в счет уплаты которого произведен зачет;
Кредит N 60302 -- лицевой счет налога (сбора, платежа), излишне уплаченного либо подлежащего возмещению (возврату).
Перечисление налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленных налоговым законодательством сроков их уплаты.
В учетной политике кредитной организации должен быть определен принятый порядок расчетов с бюджетом:
- начисление и уплата налогов осуществляются ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами);
- начисление и уплата налога осуществляются на основании расчетов по фактическому результату, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года (расчеты ежемесячно по факту).
Порядок аналитического учета по счетам N 60301 и 60302 определяется кредитной организацией в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса). Кредитные организации, имеющие филиалы, в учетной политике должны предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой данного налога:
- определить порядок перечисления платежей по налогу (в том числе авансовых) в соответствующий уровень бюджета (федеральный, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) непосредственно на счета налоговых органов;
- определить порядок проведения расчетов между филиалами и головной кредитной организацией (головным офисом) по платежам налога.
Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете по счетам учета расчетов с филиалами.
Счета N 60303, 60304 "Расчеты с внебюджетными фондами
по начислениям на заработную плату"
6.4. Назначение счетов: учет расчетов с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату. Счет N 60303 - пассивный, счет N 60304 - активный.
По кредиту счета N 60303 проводятся суммы начислений в пользу внебюджетных фондов в корреспонденции со счетами учета расчетов с работниками банка по оплате труда, учета расходов.
По дебету этого счета проводятся суммы, перечисленные внебюджетным фондам, в корреспонденции с корреспондентским счетом или счетами внебюджетных фондов, если их счета ведутся в кредитной организации.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому фонду.
Счета N 60305, 60306 "Расчеты с работниками банка по оплате труда"
6.5. Назначение счетов: учет расчетов с работниками банка по оплате труда, включая по депонентским суммам. Счет N 60305 - пассивный, счет N 60306 - активный.
6.5.1. По кредиту счета N 60305 отражаются суммы начислений заработной платы, включая начисления за первую половину месяца, суммы премий и других предусмотренных законодательством выплат в корреспонденции со счетами учета расходов, фондов.
По дебету этого счета списываются суммы начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы), в корреспонденции с соответствующими счетами, а также проводятся суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие банки.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому работнику, включая лиц, не являющихся работниками банка, которые выполнили работу по отдельным трудовым договорам (соглашениям). В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.
6.5.2. По дебету счета N 60306 отражаются: суммы авансов, выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы либо в счет отдельных трудовых договоров (соглашений), в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие банки; суммы переплат (переначислений), выявленных при начислении или перерасчете, в корреспонденции со счетом N 60305.
По кредиту счета списываются суммы авансов и переплат, засчитываемых при начислении заработной платы, в корреспонденции со счетом N 60305, либо возмещенных работником сумм, в корреспонденции со счетами учета кассы, корреспондентским счетом.
Счета N 60307, 60308 "Расчеты с работниками банка
по подотчетным суммам"
6.6. Назначение счетов: учет расчетов с работниками банка по денежным средствам, материальным ценностям, выдаваемым под отчет. Денежные средства могут выдаваться под отчет только тем работникам банка, которым по роду деятельности необходимо иметь деньги в подотчете. Не работникам банка деньги под отчет не выдаются. Счет N 60307 - пассивный, счет N 60308 - активный.
По дебету счета N 60308 проводятся суммы выдаваемых под отчет денежных средств и материальных ценностей в корреспонденции со счетами по их учету. Работникам банка, имеющим задолженность по ранее полученным подотчетным денежным средствам или материальным ценностям соответственно, новые суммы и ценности под отчет не выдаются.
По кредиту этого счета отражаются на основании отчетов использованные суммы и ценности, а также сдаваемые денежные средства и материалы, в корреспонденции со счетами учета расходов, хозяйственных материалов, кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому работнику, получающему деньги или ценности под отчет и по целевому назначению подотчетных сумм.
Счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
6.7. Назначение счетов: учет сумм налога на добавленную стоимость, полученного кредитной организацией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с требованиями налогового законодательства. Счет N 60309 - пассивный, счет N 60310 - активный.
По кредиту счета N 60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и другими счетами в соответствии с требованиями налогового законодательства.
По дебету счета N 60309 списываются:
суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом N 60310;
суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам.
По дебету счета N 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и другими счетами в соответствии с требованиями налогового законодательства.
По кредиту счета N 60310 списываются:
суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом N 60309;
суммы, относимые на расходы банка;
суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам.
Порядок аналитического учета по счетам N 60309 и 60310 определяется кредитной организацией в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Счета N 60311, 60312 "Расчеты с поставщиками,
подрядчиками и покупателями"
N 60313, 60314 "Расчеты банков с фирмами-нерезидентами
по хозяйственным операциям"
6.8. Назначение счетов: учет расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям. Счета N 60311, 60313 - пассивные, счета N 60312, 60314 - активные.
По дебету счетов N 60312, 60314 отражаются суммы перечисленных авансов, предварительной оплаты ценностей, услуг в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, учета кассы.
По кредиту этих счетов отражается стоимость полученных ценностей, принятых услуг в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расходов, капитальных вложений.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на каждого поставщика, подрядчика, покупателя.
Счет N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям"
6.9. Назначение счета: учет сумм, не взысканных банком по своим гарантиям. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы, перечисленные банком, не взысканные из-за отсутствия средств на счете плательщика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции с корреспондентскими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы, взысканные с плательщика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резервного фонда при невозможности взыскания средств.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждой гарантии и клиенту.
Счета N 60316 "Расчеты с организациями, состоящими на
сметном финансировании банков"
N 60317 "Расчеты с организациями, состоящими на сметном
финансировании банков, по перечисленным им средствам"
6.10. Назначение счетов: учет расчетов с организациями, состоящими на сметном финансировании кредитных организаций. Счет N 60316 - пассивный, счет N 60317 - активный.
По дебету счета N 60317 проводятся суммы средств, перечисленные организациям в счет их смет, в корреспонденции с текущими счетами этих организаций.
По кредиту этого счета проводятся суммы средств, использованные организациями на основании их отчетов, в корреспонденции со счетом учета расходов.
По дебету и кредиту счета N 60317 могут проводиться и другие операции, определенные порядком расчетов, разработанным кредитной организацией.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждую организацию.
Счет N 60318 "Текущие счета организаций банков,
состоящих на сметном финансировании"
6.11. Назначение счета: учет организациями банков средств, хранящихся на текущих счетах в кредитных организациях. Счет активный.
По дебету счета проводятся суммы, полученные от кредитной организации, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с организациями, состоящими на сметном финансировании банков.
По кредиту счета отражаются суммы использования средств, а также возвращенные средства кредитной организации, в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналитическом учете открывается один лицевой счет.
Счет N 60319 "Расчеты с организациями банков
по выделенным средствам"
6.12. Назначение счета: учет расчетов с организациями - юридическими лицами банков по выделенным оборотным средствам. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы оборотных средств, выделенных организациям - юридическим лицам, в корреспонденции с их расчетными счетами, корреспондентскими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы возвращенных оборотных средств в корреспонденции с теми же счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организации.
Счет N 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам"
6.13. Назначение счета: учет расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов в корреспонденции со счетом учета использования прибыли.
По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов в корреспонденции со счетами кассы, корреспондентскими, депозитов (вкладов).
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому акционеру, участнику.
Счет N 60321 "Затраты производства"
6.14. Назначение счета: учет затрат производства, включая строительство, в организациях банков, состоящих на сметном финансировании, а также входящих в структурные подразделения кредитных организаций. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы затрат на производство в корреспонденции со счетами учета хозяйственных материалов, расчетов с работниками банка по оплате труда, расчетов с бюджетом по налогам и другими счетами в необходимых случаях.
По кредиту счета проводятся суммы выхода готовой продукции в корреспонденции со счетом учета материалов, а также со счетом учета расчетов с подотчетными лицами по суммам недостач.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предмету производства, видам затрат, материально ответственным лицам.
Счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
6.15. Назначение счетов: учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя учесть на вышеуказанных счетах. Счет N 60322 - пассивный, счет N 60324 - активный.
По кредиту счета N 60322 проводятся суммы, причитающиеся кредиторам, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По дебету этого счета отражаются суммы, перечисленные в погашение долга, в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналогичном порядке обратными проводками отражаются операции по счету N 60323.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организации, с которой ведутся расчеты.
Счет N 60324 "Резервы под возможные потери
по расчетам с дебиторами"
6.16. Назначение счета: учет создаваемых резервов под возможные потери по расчетам с дебиторами.
Порядок отражения в учете образования и использования резервов такой же, как и аналогичных резервов по другим активам.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому счету дебитиров, по которому создается резерв.
Счета N 60337 "Задолженность коммерческих банков и их филиалов
по внутрироссийскому зачету 1992 года"
N 60338 "Задолженность коммерческих банков и их филиалов
по внутрироссийскому зачету 1992 года"
N 60339 "Задолженность хозорганов по внутрироссийскому зачету
1992 года"
N 60340 "Задолженность хозорганов по внутрироссийскому зачету
1992 года"
N 60341 "Задолженность коммерческих банков и их филиалов
по межгосударственному зачету 1992 года"
N 60342 "Задолженность коммерческих банков и их филиалов
по межгосударственному зачету 1992 года"
N 60343 "Задолженность хозорганов по межгосударственному зачету
1992 года"
N 60344 "Задолженность хозорганов по межгосударственному зачету
1992 года"
6.16.1. Назначение счетов: учет остатков по внутрироссийскому и межгосударственному зачетам 1992 года. Счета N 60337, 60339, 60341, 60343 - активные, счета N 60338, 60340, 60342, 60344 - пассивные.
Операции по счетам совершаются в соответствии со специальными указаниями Банка России.
Имущество банков
Счет N 604 "Основные средства банков"
6.17. Назначение счета: учет основных средств на счетах второго порядка по категориям, определенным действующим законодательством. На этом же счете учитываются земля, находящаяся в собственности кредитной организации, и долгосрочно арендуемые основные средства. Счета активные. Порядок учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия приведен в настоящих Правилах.
По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений, учета добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, и основных средств, полученных безвозмездно, уставного капитала на стоимость основных средств, полученных в установленном порядке на формирование уставного капитала.
По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом учета реализации (выбытия) имущества банка.
Аналитический учет ведется в установленном порядке на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет основных средств.
Особенности учета долгосрочно арендуемых основных средств (счет N 60405) следующие.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность кредитной организации - арендатора по истечении срока аренды (выкупа) или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Долгосрочно арендуемые объекты основных средств учитываются в оценке, согласованной арендатором и арендодателем.
По дебету счета отражаются суммы поступивших долгосрочно арендуемых объектов основных средств в корреспонденции со счетом учета арендных обязательств.
Уплата платежей, причитающихся арендодателю, отражается проводкой:
Дебет счета учета арендных обязательств
Кредит счетов - корреспондентских, учета средств клиента-арендодателя.
Начисление процентов в пользу арендодателя отражается проводкой:
Дебет счета учета расходов
Кредит счета учета арендных обязательств.
Уплата начисленных процентов отражается проводкой:
Дебет счета учета арендных обязательств
Кредит счетов - корреспондентского, арендодателя.
При переходе долгосрочно арендуемых объектов основных средств в собственность арендатора делаются проводки:
1. Дебет счета учета основных средств соответствующей категории, по лицевому счету объекта
Кредит счета учета долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету объекта.
2. Дебет счета учета амортизации долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету долгосрочно арендуемого объекта
Кредит счета учета амортизации основных средств, по лицевому счету принятого объекта по соответствующей категории.
При возвращении долгосрочно арендуемого объекта арендодателю делаются проводки:
По окончании договора аренды:
Дебет счета учета амортизации долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету объекта
Кредит счета долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету объекта.
До окончания договора аренды:
Дебет счетов:
учета амортизации долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету объекта;
учета арендных обязательств на сумму не выплаченных арендодателю платежей за использование объекта, по лицевому счету объекта.
Кредит счета учета долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету объекта.
Аналитический учет по счету N 60405 ведется по видам и отдельным объектам основных средств. При этом гарнитуры, сервизы считаются соответственно как один предмет.
Счет N 605 "Основные средства, переданные
в пользование организациям банков"
6.18. Назначение счета: учет основных средств, передаваемых в пользование организациям, созданным банком. Порядок расчетов по этим операциям определяет кредитная организация. При этом необходимо обеспечить недопущение дублирования в учете одних и тех же предметов основных средств.
На счетах второго порядка основные средства учитываются по категориям и видам основных средств на лицевых счетах, открываемых по каждой организации. Организации, получившие в пользование основные средства, учитывают их на лицевых счетах, открываемых по каждому предмету. Счета активные.
По дебету указанного счета проводятся суммы основных средств, переданных в пользование организациям банков по оценке, числящейся в учете, в корреспонденции со счетами учета основных средств банков.
По кредиту указанного счета проводятся суммы возврата основных средств в корреспонденции со счетами учета основных средств в банках.
Аналитический учет ведется в установленном порядке на лицевых счетах, открываемых на каждую организацию.
Счет N 606 "Амортизация основных средств"
6.19. Назначение счета: учет амортизационных отчислений по основным средствам независимо от их стоимости. Счет пассивный.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта (предмета) за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств. При начислении полной амортизации на предметы основных средств дальнейшее его начисление прекращается.
В разрезе счетов второго порядка учет амортизации ведется так же, как и учет основных средств. Учет амортизации ведется по всем основным средствам (счета N 604, 605).
По кредиту указанных счетов проводятся суммы амортизации, начисленной в соответствии с установленными нормами начисления на полное восстановление, в корреспонденции со счетами учета расходов.
Кроме основных средств объектом начисления амортизационных отчислений являются оборудование, транспортные средства, находящиеся в запасе (резерв на складе) и числящиеся в учете на счетах хозяйственных материалов. При отнесении оборудования к резервному (находящемуся в запасе) необходимо руководствоваться действующим законодательством по этому вопросу.
По дебету счетов проводятся суммы фактически начисленной амортизации при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом учета реализации (выбытия) имущества банков.
По счетам учета амортизации основных средств в аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предмету основных средств.
Начисление амортизации основных средств производится в установленном порядке.
На счете N 606 ведутся балансовые счета второго порядка по учету арендных обязательств и требований по ним (N 60605, 60606) по долгосрочно арендуемым основным средствам. Об операциях по этим счетам сказано в характеристике счета по учету основных средств банков (счет N 604).
Счет N 607 "Капитальные вложения"
6.20. Назначение счета: учет затрат кредитной организации по собственным капитальным вложениям. Счет активный.
Учет капитальных вложений ведется в порядке, определенном настоящими Правилами.
По дебету счета отражаются затраты по осуществлению капитальных вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы по оприходованию предметов основных средств, списанию в установленном порядке затрат по незавершенному строительству в корреспонденции с соответствующими счетами.
Аналитический учет ведется в соответствии с требованиями, изложенными в Порядке учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия.
Счет N 608 "Лизинговые операции"
6.21. Назначение счета: учет операций, связанных с передачей предметов оборудования в лизинг, а также их амортизации.
На счетах второго порядка учитываются:
на счете N 60801 - машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи (не сданные) в лизинг. Счет активный;
на счете N 60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг. Счет активный;
на счете N 60803 - амортизация машин, оборудования, транспортных и других средств, сданных и не сданных в лизинг. Счет пассивный.
По дебету счета N 60801 проводится стоимость предметов, предназначенных для сдачи в лизинг, в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений, а также стоимость предметов, возвращенных из лизинга, в корреспонденции со счетом учета предметов, сданных в лизинг. Приобретение предметов для сдачи в лизинг производится после заключения договоров с пользователями предметов для проведения этих операций.
По кредиту этого счета проводится стоимость предметов, сданных в лизинг, а также реализованных, списанных в корреспонденции со счетами учета предметов, переданных в лизинг, учета реализации (выбытия) имущества банков.
По дебету счета N 60802 проводится стоимость предметов, сданных в лизинг, в корреспонденции со счетом учета машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи (не сданных) в лизинг. Хранение договоров лизинга осуществляется в отдельном деле организации, использующей предметы лизинга, под ответственностью должностного лица, на которого возложено ведение этих операций.
По кредиту этого счета отражается стоимость предмета, возвращенного пользователем предмета по договору лизинга, реализованного, списанного предмета в корреспонденции со счетами учета машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи (не сданных) в лизинг, реализации (выбытия) имущества банков.
Аналитический учет по счетам N 60801, 60802 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому предмету, с указанием инвентарного номера, номера паспорта, если он есть, места хранения (счет N 60801), материально ответственного лица (счет N 60801), названия организации, с которой заключен договор лизинга, его срока (счет N 60802). Желательно, чтобы имущество, предназначенное для передачи в лизинг, хранилось в одном месте и отдельно от другого имущества.
На счете N 60803 учитывается амортизация машин, оборудования, транспортных и других средств - как сданных, так и не сданных в лизинг (счета N 60801, 60802). Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации в корреспонденции со счетом учета расходов.
По дебету счета отражаются суммы амортизации по списываемым, реализованным предметам лизинга в корреспонденции со счетом реализации (выбытия) имущества банков.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому предмету.
Если в установленных случаях производится переоценка ценностей, используемых в лизинговых операциях, то эти операции совершаются в соответствии с указаниями Банка России.
Счет N 609 "Нематериальные активы"
6.22. Назначение счета: учет имущества банков, относимого в соответствии с законодательством к нематериальным активам, находящимся в кредитной организации и в организациях, созданных банком, а также амортизации нематериальных активов. Счета по учету нематериальных активов - активные, счет учета их амортизации - пассивный.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Порядком учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия, помещенном в настоящих Правилах.
По дебету счета N 60901 проводится стоимость приобретенных предметов нематериальных активов, возвращенных предметов организациями банков в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений, нематериальных активов в организациях банков.
По кредиту этого счета проводится стоимость предметов нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, переданных организациям банков, в корреспонденции со счетами учета реализации (выбытия) имущества банков, нематериальных активов в организациях банков.
По дебету счета N 60902 отражаются предметы нематериальных активов, полученные в пользование организациями банков от кредитных организаций, в корреспонденции со счетом учета нематериальных активов.
По кредиту этого счета проводится стоимость предметов нематериальных активов, переданных организацией банка кредитной организации, в корреспонденции со счетом учета нематериальных активов.
Аналитический учет по счетам N 60901, 60902 ведется так же, как и по основным средствам.
На счете N 60903 учитывается амортизация нематериальных активов в порядке, установленном для учета амортизации основных средств.
Счет N 610 "Хозяйственные материалы"
6.23. Назначение счета: учет на счетах второго порядка хозяйственных материалов по их видам (целевому назначению), с выделением счета учета хозяйственных материалов в организациях банков, состоящих на сметном финансировании. Счет активный.
Учет хозяйственных материалов ведется в соответствии с Порядком организации учета материальных ценностей в кредитных организациях, помещенным в настоящих Правилах.
По дебету счетов второго порядка отражается стоимость поступивших материалов в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками по приобретенным материалам за плату, добавочного капитала - на сумму полученных безвозмездно материалов, доходов - на сумму излишков материалов, выявленных при инвентаризации, затрат на производство - на стоимость продукции, изготовленной в организациях банков, учет по которым ведет кредитная организация, капиталовложений - на стоимость материалов, оставшихся от строительства.
По кредиту счетов второго порядка проводится стоимость расхода материалов в корреспонденции со счетами учета расходов на сумму использованных материалов на нужды кредитной организации, капиталовложений - на стоимость материалов, отпущенных на капитальные вложения, расходов - на сумму недостач материалов, выявленных при инвентаризации, при принятии решений об отнесении сумм на расходы, расчетов с работниками банка по подотчетным суммам - на сумму недостач, порчи материалов, реализации (выбытия) имущества банка - на сумму реализации материалов, а также на покрытие убытков от безвозмездной передачи материалов (сумма убытка относится за счет добавочного капитала - счет N 10603), затрат на производство - на сумму переданных материалов в переработку.
Счет N 61007 используется в учете организаций, состоящих на сметном финансировании.
Аналитический учет по счетам учета хозяйственных материалов ведется в соответствии с Порядком организации учета материальных ценностей в кредитных организациях.
Счет N 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
6.24. Назначение счета: учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации в кредитной организации (счет N 61101 - активный), в организациях банка (счет N 61102 - активный), а также учет их амортизации (счет N 61103 - пассивный).
По дебету счетов N 61101, 61102 проводятся суммы приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов в корреспонденции со счетами учета хозяйственных материалов на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию, получения предметов по вновь построенным объектам в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений, получения предметов безвозмездно в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала, оприходования излишков предметов, выявленных при инвентаризации, в корреспонденции со счетом учета доходов.
По кредиту этих счетов отражается стоимость выбывающих малоценных и быстроизнашивающихся предметов в корреспонденции со счетом реализации (выбытия) имущества банков.
Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100 процентов стоимости. Остаток по счету N 61103 должен быть равен сумме по счетам N 61101 и N 61102.
По кредиту счета N 61103 отражаются начисляемые суммы амортизации предметов в корреспонденции со счетом учета расходов.
По дебету этого счета отражаются суммы амортизации в корреспонденции со счетом учета реализации (выбытия) имущества банков.
По счетам N 61101, 61102 можно делать проводки по дебету и кредиту при перемещении предметов между кредитной организацией и ее организациями.
При отнесении стоимости недостачи предметов на виновных лиц сумма амортизации по этим предметам относится на счет учета доходов.
Аналитический учет по счету N 61101 ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.
По счету N 61102 аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждую организацию, а в организациях - так же, как по счету N 61101. При этом гарнитуры, сервизы считаются соответственно как один предмет.
В таком же порядке ведутся лицевые счета по счету учета амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Счет N 612 "Реализация (выбытие) имущества банков"
6.25. Назначение счета: учет реализации (выбытия) всех видов имущества и выведение результатов этих операций. Введено два счета второго порядка - пассивный и активный.
По кредиту счета N 61201 проводятся суммы, поступившие за реализуемое имущество, суммы амортизации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предметов лизинга, суммы дооценки, возмещения убытков по безвозмездно передаваемому имуществу в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов, кассы, амортизации вышеуказанного имущества, добавочного капитала (счета соответственно N 10601, 10603).
По дебету этого счета отражаются суммы стоимости имущества, расходы по его реализации (ликвидации) в корреспонденции со счетами учета имущества, корреспондентским, клиентов, кассы.
Образовавшееся по окончании реализации предмета имущества сальдо - кредитовое по счету N 61201, дебетовое по счету N 61202 - в этот же день перечисляется на счета учета соответственно доходов или расходов.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому предмету имущества.
Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах NN 61203, 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг", в соответствии с Приложением N 15 к настоящим Правилам.
Доходы и расходы будущих периодов
Счета N 613 "Доходы будущих периодов"
N 614 "Расходы будущих периодов"
6.26. Учитывая, что отнесение сумм на счета учета доходов и расходов производится по фактическому (кассовому) их получению и производству, отнесение сумм на счета N 613, 614 осуществляется только в случаях и порядке, предусмотренных в нормативных документах Банка России.
По счетам учета доходов и расходов будущих периодов предусмотрены счета второго порядка по их видам.
Счета по учету доходов будущих периодов - пассивные, по учету расходов будущих периодов - активные.
По кредиту счетов учета доходов будущих периодов отражаются суммы, которые не могут быть отнесены непосредственно на счет по учету доходов, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По дебету этих счетов проводятся суммы, относимые на счета учета доходов, а также суммы неполученных доходов, списываемые в установленном порядке, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По дебету счетов учета расходов будущих периодов отражаются суммы, которые не могут быть в соответствии с указаниями Банка России отнесены на расходы, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту этих счетов проводятся суммы, относимые на расходы или списываемые в установленном порядке за счет резервов, фондов, в корреспонденции с соответствующими счетами.
Для учета результатов переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов на счетах доходов (N 613) и расходов (N 614) будущих периодов открыты отдельные пары счетов (активный и пассивный) второго порядка:
- N 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы" и N 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы";
- N 61308 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" и N 61408 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы".
Кредитные организации могут открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах N 61306 и 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте" и N 61308 и 61408 "Переоценка драгоценных металлов" по признакам, требующимся для управления банком (наличные и срочные сделки, виды валют, филиалы и т.п.), с обязательным закрытием этих счетов путем перенесения остатков не реже одного раза в квартал на счета по учету доходов и расходов банка.
Аналитический учет по счетам учета доходов и расходов будущих периодов ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый вид доходов и расходов.
Раздел 7
Результаты деятельности
В разделе определены счета для учета финансовых результатов от деятельности кредитных организаций.
Счета N 701 "Доходы"
N 702 "Расходы"
7.1. Назначение счетов: учет полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период.
Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с действующим законодательством, настоящим Порядком, другими нормативными документами Банка России.
Счет N 701 - пассивный, счет N 702 - активный.
По кредиту счета N 701 отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде.
По дебету счета N 702 отражаются суммы расходов, произведенные за отчетный период.
По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов.
Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал.
Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.
В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.
Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно Схеме аналитического учета доходов и расходов, которая приведена в Приложении.
Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах на статьях прочие (другие) доходы и расходы.
В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.
Счета N 703 "Прибыль"
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 | Стр.18 | Стр.19 | Стр.20 | Стр.21 | Стр.22 | Стр.23 | Стр.24 | Стр.25 | Стр.26 | Стр.27 | Стр.28
