Постановление Федеральной службы государственной статистики от 30 ноября 2005 г. N 91 "Об утверждении Порядков заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" и N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Страница 2
¦ ¦ ¦ ¦характера, консультаций, материальной¦ ¦ ¦ ¦ ¦помощи, помощи беженцам и аналогичных¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг отдельным лицам и семьям на дому¦ ¦ ¦ ¦ ¦или в других местах, а также¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельность по дневному уходу за детьми¦ ¦ ¦ ¦ ¦(детские ясли, сады) и взрослыми,¦ ¦ ¦ ¦ ¦благотворительную деятельность,¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельность врачебно-трудовых¦ ¦ ¦ ¦ ¦экспертных комиссий. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦К данному виду деятельности относится¦ ¦ ¦ ¦ ¦также деятельность учреждений для¦ ¦ ¦ ¦ ¦воспитания детей, оставшихся без¦ ¦ ¦ ¦ ¦попечения родителей, и той части детских¦ ¦ ¦ ¦ ¦садов осуществляющих дневной уход за¦ ¦ ¦ ¦ ¦детьми, в которых образование не¦ ¦ ¦ ¦ ¦является основным элементом и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ограничивается простейшим игровым¦ ¦ ¦ ¦ ¦обучением. К основным фондам данного¦ ¦ ¦ ¦ ¦вида деятельности относятся также¦ ¦ ¦ ¦ ¦спальные корпуса санаториев. ¦ +-----+---------------+--------+----------------------------------------+ ¦ 15 ¦Предоставление ¦ О ¦Удаление сточных вод, отходов и¦ ¦ ¦прочих ¦ ¦аналогичная деятельность; ¦ ¦ ¦коммунальных, ¦ ¦деятельность общественных объединений; ¦ ¦ ¦социальных и¦ ¦деятельность по организации отдыха и¦ ¦ ¦персональных ¦ ¦развлечений, культуры и спорта; ¦ ¦ ¦услуг ¦ ¦предоставление персональных услуг. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Включается, а частности, деятельность: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по эксплуатации городских улиц и дорог¦ ¦ ¦ ¦ ¦(их подметание и поливка, очистке от¦ ¦ ¦ ¦ ¦снега и льда, посыпанию песком или¦ ¦ ¦ ¦ ¦солью), удалению сточных вод, отходов,¦ ¦ ¦ ¦ ¦очистке и обработке использованной в¦ ¦ ¦ ¦ ¦производстве сточной воды в целях¦ ¦ ¦ ¦ ¦предотвращения загрязнения окружающей¦ ¦ ¦ ¦ ¦среды и аналогичная деятельность; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по организации отдыха и развлечений,¦ ¦ ¦ ¦ ¦культуры и спорта; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по сбору пищевых отходов; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦природных заповедников и по охране¦ ¦ ¦ ¦ ¦природы; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общественных объединений; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦информационных агентств; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бюро научно-технической информации, а¦ ¦ ¦ ¦ ¦также ведущих научную работу¦ ¦ ¦ ¦ ¦государственных активов, учреждений по¦ ¦ ¦ ¦ ¦охране природы, музеев, библиотек и¦ ¦ ¦ ¦ ¦книжных палат, без структурных¦ ¦ ¦ ¦ ¦подразделений ведущих научную работу; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по предоставлению персональных услуг: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стирке, химической чистке и окрашиванию¦ ¦ ¦ ¦ ¦текстильных и меховых изделий; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦представлению услуг банями и душевыми,¦ ¦ ¦ ¦ ¦парикмахерскими и салонами красоты;¦ ¦ ¦ ¦ ¦организации похорон и предоставление¦ ¦ ¦ ¦ ¦связанных с ними услуг;¦ ¦ ¦ ¦ ¦физкультурно-оздоровительной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельности, включая деятельность¦ ¦ ¦ ¦ ¦структурных подразделений организаций,¦ ¦ ¦ ¦ ¦занимающихся преимущественно этой¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельностью на основе¦ ¦ ¦ ¦ ¦физкультурно-оздоровительных комплексов,¦ ¦ ¦ ¦ ¦стадионов, тиров; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦представление прочих персональных услуг ¦ +-----+---------------+--------+----------------------------------------+ ¦ 16 ¦Деятельность ¦ Q ¦Деятельность экстерриториальных¦ ¦ ¦экстерриториа- ¦ ¦организаций: ¦ ¦ ¦льных ¦ ¦международных организаций, включая¦ ¦ ¦организаций ¦ ¦деятельность органов Содружества¦ ¦ ¦ ¦ ¦Независимых Государств; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дипломатических и консульских миссий,¦ ¦ ¦ ¦ ¦учитываемых по месту их размещения. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Не включается деятельность по управлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦и функционированию дипломатических и¦ ¦ ¦ ¦ ¦консульских миссий, размещенных за¦ ¦ ¦ ¦ ¦границей или при секретариатах¦ ¦ ¦ ¦ ¦международных организаций. ¦ L-----+---------------+--------+----------------------------------------- ------------------------------
* Вспомогательная деятельность добавляется к основной либо второстепенной деятельности организаций.
В вид деятельности "Предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства" (раздел "Р") должна относиться деятельность частных домашних хозяйств, нанимающих работников. Юридическими лицами этот вид деятельности не должен учитываться.
В строке 16 учитываются основные фонды структурных подразделений, относящихся к основному виду деятельности отчитывающейся организации ОКВЭД (исходя из высшего уровня иерархии), а также основные фонды, осуществляющие вспомогательные виды деятельности (см. пункт 9). Основные виды деятельности по ОКВЭД устанавливаются, исходя из общих критериев определения основного вида деятельности коммерческих организаций, т.е. по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг по итогам предыдущего года, независимо от величины основных фондов относящихся к данному виду экономической деятельности подразделений;
основной вид деятельности определяется для конкретной отчитывающейся единицы, т.е. в отчетах структурного подразделения (филиала или представительства) указывается основной вид деятельности именно отчитывающегося подразделения, а не юридического лица в целом.
Код, соответствующий виду деятельности, указанному в призначной части форм N 11 в качестве основного вида деятельности организации, должен присутствовать в графе 1 строки 16.
В исключительных случаях основные фонды основного вида деятельности могут отсутствовать, если в отчетном году:
- основная деятельность организаций осуществлялась лишь на арендуемых основных фондах, учитываемых арендатором на забалансовом счете и не отражаемых в строках 01 и 16 формы N 11;
- структурные подразделения коммерческой организации, специализировавшиеся в году, предшествовавшему отчетному, на деятельности, обеспечивавшей ей наибольший объем продукции и услуг, переориентировались на иную деятельность, а прежняя деятельность не осуществляется организацией ни в качестве основной, ни в качестве второстепенной деятельности.
В случае отсутствия основных фондов основного вида деятельности в строке 16 учитываются основные фонды одного из второстепенных видов деятельности.
При затруднениях в определении основного вида деятельности организации по ОКВЭД, по высшему уровню иерархии, следует обращаться в территориальные органы государственной статистики.
В последующих строках 17-20 отражаются основные фонды структурных подразделений, относящихся к второстепенным видам деятельности по ОКВЭД.
Второстепенный вид деятельности - это деятельность, осуществляемая внутри организации наряду с основной, производимая в ходе ее осуществления продукция (также как продукция основной деятельности) должна быть пригодна для поставки за пределы этой организации, но величина этой продукции должна быть меньше величины продукции основной деятельности.
Эти строки заполняются подряд, без пустых строк, до исчерпания всех имеющихся в отчитывающейся организации видов деятельности. По строкам 16-20 приводится полная расшифровка основных фондов по видам деятельности.
При нехватке строк необходимо продолжить их заполнение на дополнительном бланке формы с номерами строк "20-1", "20-2", "20-3" и т.д. (на месте 16-й, 17-й, 18-й и т.д.).
При распределении основных фондов структурных подразделений по видам деятельности необходимо обратить внимание на следующее:
Сданные в аренду основные фонды, учитываемые на балансе арендодателя, при достаточной определенности в применении основных фондов (например, основные фонды постоянно сдаются в аренду одному и тому же арендатору, или в соответствии с их видовым составом практически могут использоваться лишь в определенном виде деятельности и отрасли - жилье, трубопроводный транспорт, специализированное оборудование) должны учитываться арендодателем, исходя из структурных подразделений предполагаемого арендатора, в противном случае - в соответствии со структурными подразделениями потенциального арендодателя.
Аналогичным образом распределяются предполагаемым арендодателем по видам деятельности и отраслям основные фонды, предназначенные для систематической сдачи в аренду ("доходные вложения в материальные ценности").
В случае, если перед сдачей в аренду в течение года основные фонды передаются в структурные подразделения арендодателя, относящиеся к другому виду экономической деятельности, то они учитываются как выбывшие из одного вида деятельности и поступившие в другой вид деятельности.
Если основные фонды, после сдачи в аренду в течение года, переведены арендодателем на забалансовый счет, то они отражаются им в разделе I формы как выбывшие в течение года, а на конец года и далее учитываются арендодателем по справочной строке 42 "основные фонды, сданные в финансовую аренду, учитываемые арендодателем на забалансовом счете".
9. Не должны учитываться в качестве отдельных видов экономической деятельности вспомогательные виды деятельности, под которыми понимается деятельность, которая выполняется в рамках организации с целью создания условий для ведения основной или второстепенной деятельности. Продукция этих вспомогательных видов деятельности не может поставляться организацией на сторону отдельно от продукции основного и второстепенных видов ее деятельности. Большинство вспомогательных видов деятельности производят услуги, как правило, универсального характера, обеспечивающие деятельность всей организации в целом, все виды ее деятельности. Стоимость продукции вспомогательных видов деятельности невелика по сравнению со стоимостью продукции его основного и второстепенных видов деятельности.
Исходя из этого, не выделяются в качестве основных фондов второстепенных видов деятельности, а учитываются по основной деятельности организаций (если обслуживают организацию в целом), или соответствующей второстепенной ее деятельности (если обслуживают конкретную второстепенную деятельность) основные фонды структурных подразделений, осуществляющих, при соблюдении вышеназванных условий:
управление организацией (администрация) (если расходы на содержание этих подразделений входят в себестоимость продукции соответствующих организаций), работу с кадрами, бухгалтерскую деятельность и обработку данных, относящихся к деятельности организации;
связь, закупку материалов и оборудования, сбыт, маркетинг, складское хранение, грузовые и пассажирские перевозки, обеспечивающие деятельность организации или связанные с основной или той или иной нетранспортной второстепенной деятельностью этой организации;
эксплуатацию подъездных путей и дорог на территории организаций (включая стоимость этих дорог);
сдачу транспорта в аренду с водителем (в т.ч. транспортные средства, если они учитываются арендодателем);
содержание и уборку зданий и сооружений, принадлежащих организации, ремонт и обслуживание ее машин и оборудования;
обеспечение безопасности организации.
Деятельность, не отвечающая вышеназванным условиям, не относится к вспомогательным видам деятельности, например, производство товаров, входящих в состав продукции, получаемой в процессе основной или второстепенной деятельности; осуществление научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ, поскольку они не имеют универсального характера и могут быть реализованы на сторону; информационно-вычислительное обслуживание, реализуемое на сторону и т.д. Деятельность трубопроводного транспорта, принадлежащего ОАО "Газпром", не может быть отнесена к вспомогательной деятельности, поскольку ее продукция имеет значительную стоимость и не связана лишь с обслуживанием основной деятельности этой организации.
Не относится к вспомогательным видам деятельности создание продукции, которая фактически не поставляется или в небольшой степени поставляется на сторону, но в принципе могла бы поставляться на сторону. Например, для организаций сельского хозяйства не является вспомогательной, и должна учитываться отдельно от основного вида деятельности, деятельность подразделений, занимающихся производством готовых кормов для животных.
От деятельности по снабжению своей организации материалами и оборудованием и по сбыту ее продукции, относящихся к вспомогательной деятельности, следует отличать основной или второстепенный вид деятельности "Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования" (раздел "G" по ОКВЭД). К нему относятся структурные подразделения, осуществляющие закупку на стороне транспортируемых товаров и перепродажу этих товаров (без изменения, превосходящего обычные операции сортировки, деления на более мелкие партии, фасовки, смешивания и упаковки).
Поскольку деятельность структурных подразделений организации, специализирующихся на эксплуатации очистных сооружений, не соответствует вышеприведенному перечню вспомогательных видов деятельности, то она к вспомогательной деятельности не относится.
10. Пример заполнения строк 16-20 раздела I формы N 11 по показателям наличия основных фондов на конец года.
Отчитывающаяся организация занимается преимущественно производством металлургических станков. Органы статистики указывают в кодовой части формы код ОКВЭД "DK 29.40.1.". По высшему уровню классификации основным видом деятельности по ОКВЭД является "Обрабатывающие производства" (код D).
Организация имеет структурные подразделения по:
- производству металлорежущих станков (полная учетная стоимость основных фондов на конец года 104000 тыс. руб.);
- производству деревообрабатывающего оборудования (1900 тыс. руб.);
- сбору, сортировке, первичной переработке металлолома (1200 тыс. руб.);
- монтажным и пусконаладочным работам (1000 тыс. руб.);
- ремонту и обслуживанию принадлежащего организации оборудования и машин (1000 тыс. руб.);
- управлению организацией и работу с кадрами (1300 тыс. руб.);
- бухгалтерской деятельности и обработке данных, относящихся к деятельности организации (700 тыс. руб.);
- связи, закупке материалов и оборудования, сбыту, маркетингу, складскому хранению, перевозкам материалов, продукции и др. грузов, а также работников организации (2000 тыс. руб.);
- содержанию и уборке зданий и сооружений, принадлежащих организации (500 тыс. руб.);
- обеспечению безопасности организации (500 тыс руб);
- свиноводству и птицеводству (2100 тыс руб);
- рыбоводству (700 тыс руб);
- общестроительной деятельности (1250 тыс руб);
- ремонту грузовых автомобилей (800 тыс руб);
- розничной торговле пищевыми продуктами (3000 тыс руб);
- гостиничной деятельности (1200 тыс руб);
- общественному питанию (500 тыс руб);
- научно-исследовательской деятельности (800 тыс руб).
При заполнении отчета организация по строке 16 в графе 1 указывает "Обрабатывающие производства, код D" а по остальным графам - учитывает все основные фонды структурных подразделений, которые по ОКВЭД относятся к обрабатывающим производствам. В строке 16 в данном примере учитываются основные фонды структурных подразделений по:
- производству металлорежущих станков;
- производству деревообрабатывающего оборудования;
- сбору, сортировке, первичной переработке металлолома;
- монтажным и пусконаладочным работам.
В этой же строке учитываются основные фонды подразделений, занимающихся вспомогательными видами деятельности (ремонтом и обслуживанием принадлежащего организации оборудования и машин, управлением организацией и работой с кадрами, бухгалтерской деятельностью и обработкой данных, относящихся к деятельности организации, связью, закупкой материалов и оборудования, сбытом, маркетингом, складским хранением, перевозками материалов, продукции и др. грузов, а также работников организации, содержанием и уборкой зданий и сооружений, принадлежащих организации и обеспечением ее безопасности).
По строкам 17-20 и дополнительным строкам 20-1 и 20-2 учитываются основные фонды структурных подразделений, которые по ОКВЭД относятся к другим видам деятельности, помимо учтенных в строке 16 обрабатывающих производств. В рассматриваемом примере:
По строке 17 в графе 1 указывается вид деятельности "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" и код "А", а по остальным графам - учитываются все основные фонды структурных подразделений, занимающихся свиноводством и птицеводством;
По строке 18 в графе 1 указывается "Рыболовство, рыбоводство", "В", а по остальным графам - учитываются все основные фонды структурных подразделений, занимающихся рыбоводством;
По строке 19 соответственно указывается "Строительство", "F", и учитываются все основные фонды структурных подразделений, занимающихся общестроительной деятельностью;
По строке 20 указывается "Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования", "G", и учитываются основные фонды подразделений по ремонту грузовых автомобилей и подразделений розничной торговли пищевыми продуктами.
По дополнительной строке 20-1 указывается "Гостиницы и рестораны", "Н", и учитываются основные фонды подразделений, занимающихся гостиничной деятельностью и общественным питанием.
По дополнительной строке 20-2 указывается "Операции с недвижимым имуществом, аренда и представление услуг", "К", и учитываются основные фонды подразделений, занимающихся научно-исследовательской деятельностью.
Итоги заполнения строк 16-20-2 по графе 9 формы приведены в таблице:
Наличие, движение и состав основных фондов
---------------------------------T-------T-----T----------T------T------¬
¦ Наименование показателей ¦N стро-¦ ¦Наличие на¦ ¦ ¦
¦ ¦ ки ¦ ¦конец года¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦по полной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ учетной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3-8 ¦ 9 ¦10-13 ¦ 14 ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦Всего основных фондов ¦ 01 ¦ ¦ 124450 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦из них - по видам основных¦ 02-15 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦Из строки 01 - основные фонды по¦ 16 ¦ ¦ 114100 ¦ ¦ ¦
¦видам экономической¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Обрабатывающие производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ -------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦код по ОКВЭД ¦ D ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦Сельское хозяйство, охота и¦ 17 ¦ ¦ 2100 ¦ ¦ ¦
¦лесное хозяйство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ -------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦код по ОКВЭД ¦ A ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦Рыболовство, рыбоводство ¦ 18 ¦ ¦ 700 ¦ ¦ ¦
¦ -------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦код по ОКВЭД ¦ B ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦Строительство ¦ 19 ¦ ¦ 1250 ¦ ¦ ¦
¦ -------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦код по ОКВЭД ¦ F ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦Оптовая и розничная торговля,¦ 20 ¦ ¦ 3800 ¦ ¦ ¦
¦ремонт автотранспортных средств,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦мотоциклов, бытовых изделий и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предметов личного пользования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ -------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦код по ОКВЭД ¦ G ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦Гостиницы и рестораны ¦ 20-1 ¦ ¦ 1700 ¦ ¦ ¦
¦ -------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦код по ОКВЭД ¦ H ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-----+----------+------+------+
¦Операции с недвижимым¦ 20-2 ¦ ¦ 800 ¦ ¦ ¦
¦имуществом, аренда и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставление услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ -------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦код по ОКВЭД ¦ K ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------+-------+-----+----------+------+-------
11. В графе 3 отражается изменение полной учетной стоимости основных фондов на начало отчетного года по сравнению с концом предшествующего года за счет их переоценки, осуществленной по состоянию на начало отчетного года, т.е. их дооценка или, со знаком "-", уценка.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" переоценка основных средств проводится по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета. Под полной восстановительной стоимостью понимается стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, владеющая основными фондами, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки. Рыночная стоимость основных фондов при переоценках не определяется.
В данной графе не отражается изменение полной учетной стоимости основных фондов на начало года по сравнению с концом предшествующего года за счет других, помимо переоценки на начало года, причин, влияющих на стоимость основных фондов, или их принадлежность к определенному виду деятельности или виду основных фондов (например, из-за организационных изменений, происшедших на начало отчетного года; исправлений ранее допущенных ошибок и неточностей в учете; отражения ошибочно не учтенных итогов предшествующих переоценок).
12. В графе 4 приводятся данные об увеличении полной учетной стоимости основных фондов за отчетный год за счет создания новой стоимости, т.е. принятия к бухгалтерскому учету в отчетном году:
- ввода в действие новых объектов основных фондов при их приобретении, сооружении и изготовлении; внесении учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения; при других поступлениях;
- достройки, модернизации, реконструкции имеющихся объектов основных фондов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой для основных средств, приобретенных за плату, признается сумма затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, для полученных безвозмездно - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации), а для основных средств, полученных в обмен на неденежные ценности - стоимость этих ценностей.
Виды затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, определены положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Если рыночная стоимость объекта, внесенного в уставный капитал, не определялась, а его остаточная балансовая стоимость была равна 0, то в форме он отражается по нулевой стоимости, т.е. не учитывается.
Оценку основных фондов по рыночной стоимости, осуществляемую в рамках определения их первоначальной стоимости при их принятии на баланс, следует отличать от переоценок имеющихся в организации основных фондов, проводимых, в соответствии с действующими нормативными актами, на начало года, по восстановительной стоимости
13. В графе 5 приводятся данные об увеличении полной учетной стоимости основных фондов за отчетный год за счет приобретения бывших в употреблении объектов основных фондов ("поступление основных фондов из прочих источников", т.е. приобретение их на вторичном рынке).
Для основных фондов, приобретенных на вторичном рынке, полная учетная стоимость, как и остаточная балансовая стоимость, в момент приобретения равна стоимости, по которой они приняты к бухгалтерскому учету новым владельцем.
Таким образом, эти основные фонды учитываются по стоимости, определяемой участниками сделки (при этом обычно принимается во внимание изношенность объекта), но накопленный у предыдущего владельца износ не передается новому владельцу.
Сумма данных граф 4 и 5 составляет общий объем увеличения полной учетной стоимости основных фондов за отчетный год (поступление основных фондов за год - всего).
14. В графе 6 отряжается уменьшение полной учетной стоимости основных фондов за отчетный год за счет ликвидации основных фондов.
В этой графе отражается списание основных фондов, означающее физическую ликвидацию соответствующих объектов, а также реализация их в целях физической ликвидации. Основные фонды, проданные или переданные другим организациям или физическим лицам, переданные в казну, в целях дальнейшего использования (а не для ликвидации путем разборки, утилизации, забоя скота и т.п.), а также основные фонды, продолжающие эксплуатироваться после достижения 100% амортизации, в данной графе, не учитываются.
15. В графе 7 из ликвидированных основных фондов, учтенных в графе 6, выделяются объекты основных фондов, ликвидированные вследствие потерь от стихийных бедствий, техногенных катастроф, автомобильных аварий, пожаров, военных действий и т.д.
В этой графе учитываются потери в результате катастроф - крупномасштабных, разовых событий, приводящих к разрушению основных фондов. К ним относятся крупные землетрясения, извержения вулканов, ураганы, лесные пожары, засуха, эпидемии (приводящие к гибели растений и животных, относящихся к выращиваемым основным фондам) и другие стихийные бедствия; военные действия, мятежи и т.п.; крупные техногенные катастрофы.
В этой же графе учитывается также ликвидация основных фондов из-за непредвиденных повреждений, которые больше обычных, принимавшихся во внимание при установлении нормативных сроков использования соответствующих объектов - в результате пожаров, автомобильных аварий и т.п. локальных техногенных и природных явлений разрушительного характера.
16. В графе 8 отражается уменьшение полной учетной стоимости основных фондов за отчетный год за счет выбытия основных фондов по прочим причинам, т.е. их реализации (продажи, передачи) на вторичном рынке для последующего использования, а также украденные и пропавшие.
В этой графе, в частности, учитываются основные фонды, ранее сданные в аренду с правом выкупа, права собственности на которые в отчетном году перешли к арендатору, а также основные фонды, переданные в отчетном году в казну.
Сумма данных граф 6 и 8 составляет общий объем уменьшения полной учетной стоимости основных фондов за отчетный год (выбытие основных фондов за год - всего).
17. В случаях, когда основные фонды, оставаясь в одной организации, в течение года оказались перемещены в структурное подразделение с другим, чем раньше, видом экономической деятельности, то это отражается по строкам 16-20 как их движение (выбытие-поступление) и учитывается в графах 8 и 5.
Поскольку для организации в целом движения основных фондов при этом не происходит, и видовая структура основных фондов не меняется, то по строкам 01-15 в графах 8 и 5 это изменение не отражается. За счет этого по графам 5 и 8 данные строки 01 могут быть меньше суммы данных по строкам 16-20.
18. В графе 9 указывается наличие основных фондов на конец года по полной учетной стоимости, т.е. первоначальной стоимости, измененной в ходе проведенных переоценок основных фондов и в других случаях, предусмотренных ПБУ 6/01, или, что то же самое, сумме остаточной балансовой стоимости и накопленного износа.
В графе 10 учитывается наличие основных фондов на конец года по остаточной балансовой стоимости.
По тем видам основных фондов, по которым в соответствии с ПБУ 6/01 и другими действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, амортизация не начисляется, но определяется износ, отражаемый на забалансовом счете, уменьшение остаточной балансовой стоимости в форме N 11 учитывается в соответствии с этим износом.
Для тех видов основных фондов, по которым в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется и износ на забалансовом счете не определяется, остаточная балансовая стоимость в статистическом учете принимается равной их полной учетной стоимости.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов на конец года равна их полной учетной стоимости на конец года, уменьшенной на величину амортизации (износа) этих основных фондов, начисленного за все годы их эксплуатации, выраженной в тех же ценах, что и полная учетная стоимость (с учетом проведенных переоценок).
По полностью амортизированным (изношенным) основным фондам, не списанным с бухгалтерского учета, остаточная балансовая стоимость должна быть равна нулю.
Порядок начисления амортизации в бухгалтерском, налоговом и статистическом учете не предусматривает "переамортизацию", то есть ее начисления после достижения полной, 100%-й амортизации объектов и, соответственно, появления отрицательной остаточной стоимости. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.
В среднем по организации степень износа основных фондов (т.е. соотношение разницы полной учетной и остаточной балансовой стоимости к полной учетной стоимости, в процентах) на конец года в большинстве случаев составляет более 20% и менее 80%. При преобладании основных фондов, на которые износ не начислялся - продуктивного скота, законсервированных основных фондов - степень износа может быть ниже 20%.
19. В графе 11 отражается учетный износ, начисленный на основные фонды за период в течение отчетного года, когда эти основные фонды принадлежали отчитывающейся организации (в том числе и на основные фонды, выбывшие к концу года).
Начисленный за год учетный износ отражается следующим образом:
по основным фондам, по которым осуществляется начисление амортизации, учетный износ отражается в сумме начисленной амортизации;
по основным фондам, по которым амортизация не начисляется, но износ определяется на забалансовых счетах (износ жилищного фонда, износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов) - учитывается этот износ;
по основным фондам, по которым в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется и износ не определяется, учетный износ за год принимается равным нулю.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации, износа, по основным фондам, амортизированным, изношенным на 100 процентов, не производится.
Необходимо обратить внимание, что в графе 11 отражаются амортизация и износ, начисленные за год, а не накопленные к концу года. Соотношения начисленного за год учетного износа и наличия основных фондов по полной учетной стоимости должны соответствовать нормам и методам начисления амортизации и износа, применяемым в бухгалтерском учете (с учетом не начисления их на полностью амортизированные основные фонды).
Утвержденная Постановлением Правительства России от 1.01.2002 г. N 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, предназначена для налогового учета и может применяться для бухгалтерского учета. Согласно разъяснениям Минфина России (письма от 28.02.2002 г. N 16-00-14/75 и от 29.08.2002 г. N 04-05-06/34), начисление амортизации в бухгалтерском учете, исходя из вышеназванного Постановления, возмещено только по объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету после 1.01.2002 г.; в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, срок полезного использования, установленный при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит.
В соответствии с этим, в большинстве случаев, по зданиям соотношение износа и наличия основных фондов не должно превышать 10%, по сооружениям, силовым машинам и оборудованию - 15%, транспортным средствам - 30%, рабочим, информационным машинам и оборудованию, включая вычислительную технику - 35%.
Поскольку к основным фондам относятся экономические активы, предназначенные к эксплуатации в течение периода времени, превышающего 1 год, то сроки, в течение которых на них осуществляется начисление износа, также составляют более года. Исходя из этого, учетный износ, начисленный за год (гр. 11) должен быть, как правило, не менее, чем в 1,5 раза меньше, чем накопленный учетный износ основных фондов, равный разнице между полной учетной и остаточной балансовой стоимостью на конец года (гр. 9-гр. 10).
Остаточная балансовая стоимость приобретенных в течение года на вторичном рынке основных фондов в графе 10 показывается без накопленного за предыдущий период износа. Однако, в графе 10, как и в графе 11, учитывается по этим объектам износ, начисленный в отчетном году у нового владельца. Следовательно, по приобретенным в отчетном году на вторичном рынке объектам данные графы 11 "учетный износ за год" будут равны разности данных по графам 9 и 10.
Если в целом по отчитывающейся организации:
на начало года основных фондов не было (графа 9 + графа 6 + графа 8 - графа 4 - графа 5 = 0);
к концу года основные фонды появились за счет поступления основных фондов в течение года, - ввода новых основных фондов или прочего поступления бывших в употреблении основных фондов, принимаемых новым владельцем к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения, без передачи ранее накопленного износа (графа 4 не равно 0, и (или) графа 6 не равно 0);
выбытия частично или полностью изношенных основных фондов в течение года не было (графа 6 = 0 и графа 8 = 0);
то накопленный к концу года износ будет равен износу, начисленному за год (графа 9 - графа 10 = графа 11).
Лишь в отдельных, исключительных случаях накопленный учетный износ по имеющимся к концу отчетного года основным фондам может оказаться меньше износа, начисленного в течение года. Это возможно только тогда, когда в течение года осуществлялось столь значительное выбытие основных фондов, что к концу года изношенных в существенной степени основных фондов осталось заметно меньше, чем основных фондов, на которые начислялся износ в течение года.
В случаях невыполнения указанных выше соотношений территориальному органу государственной статистики должны представляться необходимые пояснения.
20. В графе 12 из состава учетного износа, отражаемого в графе 11, выделяется амортизация, начисленная на основные фонды за период в течение отчетного года, когда эти основные фонды принадлежали отчитывающейся организации (в том числе и на основные фонды, выбывшие к концу года).
Износ жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов, определяемый на забалансовых счетах, в графе 12 не отражается. По основным фондам, по которым в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется, в графе 12 она принимается равной нулю.
21. В графе 13 отражается учетный износ (амортизация и отражаемый на забалансовых счетах износ) объектов основных фондов, ликвидированных отчитывающейся организацией в течение года (учтенных в графе 6 по полной учетной стоимости), накопленный за все время их предшествовавшей эксплуатации,
Поскольку, как правило, ликвидируются наиболее старые основные фонды (за исключением ликвидации от стихийных бедствий и катастроф), то величина учетного износа ликвидированных основных фондов (если он начисляется) должна в большинстве случаев составлять 75-100% от их полной учетной стоимости, учитываемой в графе 6.
При существенном отклонении от этого соотношения территориальному органу государственной статистики должны быть представлены соответствующие пояснения.
Исключения, когда процент износа ликвидированных основных фондов может составлять менее 75%, могут быть связаны с катастрофами, стихийными бедствиями, сносом малоизношенных объектов по социальным или экономическим причинам; ликвидацией объектов, на которые износ не начислялся - продуктивный скот, законсервированные основные фонды.
Амортизация и износ по основным фондам, проданным или переданным другим организациям для дальнейшей эксплуатации, а также по основным фондам, продолжающим эксплуатироваться в данной организации после достижения 100% амортизации, в этой графе не учитываются.
22. В графе 14 приводятся данные о наличии основных фондов по полной учетной стоимости на начало года, следующего за отчетным, с учетом переоценки основных фондов, отражаемой в бухгалтерской отчетности на начало года, следующего за отчетным, а также организационных и иных изменений, вступающих в силу с начала года, следующего за отчетным.
В случае существенных изменений соответствующие пояснения должны прилагаться к форме, представляемой органу государственной статистики.
В тех случаях, когда полная учетная стоимость объектов на начало года, следующего за отчетным, не изменяется по сравнению с концом предшествующего года, данные графы 14 должны быть равны данным графы 9.
Данные о полной учетной стоимости основных фондов на начало отчетного года (с учетом переоценки на начало года) в форме не учитываются, но могут быть рассчитаны как сумма наличия основных фондов на конец года и уменьшения их стоимости за год, за вычетом увеличения их стоимости в течение года (графа 9 + графа 6 + графа 8 - графа 4 - графа 5).
Эти данные, как правило, должны соответствовать данным графы "полная учетная стоимость основных фондов на начало года, следующего за отчетным" из формы N 11 за предыдущий отчетный год. В отдельных случаях данные могут различаться за счет не учтенных в форме за предыдущий отчетный год переоценки основных фондов, организационных и других изменений, осуществленных на 1 января отчетного года.
Данные о полной учетной стоимости основных фондов на начало отчетного года (без учета переоценки на начало года) могут быть рассчитаны как сумма наличия основных фондов на конец года и уменьшения их стоимости за год, за вычетом увеличения их стоимости в течение года и изменения ее в ходе переоценки, проведенной на начало года (графа 9 + графа 6 + графа 8 - графа 4 - графа 5 - графа 3).
Эти данные, как правило, должны соответствовать данным графы "полная учетная стоимость основных, фондов на конец года из формы N 11 за предыдущий отчетный год. В отдельных случаях данные могут различаться за счет организационных и иных изменений, осуществленных на 1 января отчетного года.
В этих случаях, а также в случаях изменения основного вида деятельности организации, соответствующие пояснения должны прилагаться к форме, представляемой органу государственной статистики.
23. По строке 21 из всего объема увеличения полной учетной стоимости за отчетный год, вызванного созданием новой стоимости, т.е. вводом в течение года новых основных фондов, модернизации и реконструкции имеющихся основных фондов (строка 01, графа 4), выделяются затраты на приобретение, строительство, выращивание новых основных фондов, осуществленных в том же году.
Например, по этой строке следует показать стоимость введенных в состав основных фондов в отчетном году, новых:
машин, оборудования, транспортных средств, - если они приобретены в течение отчетного года;
затрат на модернизацию и реконструкцию машин, оборудования, транспортных средств, осуществленных в отчетном году;
зданий и сооружений, - в части затрат на строительно-монтажные работы и других затрат, осуществленных в том же году;
скота, - в части затрат, осуществленных в том же году, и т.д.
Таким образом, данные строки 21 должны быть меньше данных строки 01, графы 4 за счет стоимости оборудования, приобретенного до отчетного года, но вошедшего в состав ввода новых основных фондов и их наличия в отчетном году; стоимости строительных работ, осуществлявшихся до отчетного года, по объектам, вошедшим в состав ввода новых основных фондов и их наличия в отчетном году, и т.д.
Инвестиции в основные фонды, осуществленные в отчетном году, которые войдут в стоимость введенных основных фондов в следующем за отчетным году, по строке 21 не отражаются, ни в отчетном году, ни в году, следующем за отчетным.
Затраты на приобретение основных фондов, бывших ранее в употреблении, приобретенных на вторичном рынке (поступление за счет "прочих источников", помимо ввода новых основных фондов), в строке 21 не учитываются.
24. По строкам 22 и 23 приводятся данные соответственно о фактической стоимости продажи на вторичном рынке в течение отчетного года другим организациям и гражданам, основных фондов, бывших в эксплуатации в данной организации, по текущим рыночным ценам, и об остаточной балансовой стоимости этих основных фондов на момент продажи.
В строке 22 стоимость фактической реализации основных фондов другим организациям приводится по стоимости основных фондов, которая выплачивается продавцу покупателем, без учета расходов, не включаемых покупателем в первоначальную стоимость приобретенных основных фондов".
Безвозмездная передача основных фондов и продажа не по рыночным ценам, а также передача или продажа основных фондов в целях их утилизации (оборудования на металлолом, зданий и сооружений на стройматериалы, скота на мясо и т.д.) в строках 22 и 23 не учитываются.
25. В строке 24 организация должна показать результат экспертного заключения о наиболее вероятной рыночной стоимости продажи основных фондов (всех или части) на открытом рынке в течение отчетного года, определяемой на основе методов оценки - затратного, доходного и сравнения продаж, с учетом фактического износа основных фондов, если такая экспертиза осуществлялась.
Под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (например, необходимость срочной реализации объекта оценки).
По строке 25 показывается остаточная балансовая стоимость тек основных фондов, рыночная стоимость которых учтена по строке 24, по состоянию на дату определения рыночной стоимости.
При безвозмездной передаче основных фондов, согласно Федеральному закону Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", рыночная стоимость передаваемых основных фондов должна определяться при постановке на учет у нового владельца. В этом случае новый владелец основных фондов должен отражать рыночную стоимость безвозмездно полученных основных фондов по строке 24, указывая по строке 25 полученные у старого владельца данные об остаточной балансовой стоимости этих основных фондов на дату передачи их новому владельцу.
Если оценка рыночной стоимости по строке 24 приведена по всем основным фондам организации, то и остаточная балансовая стоимость по строке 25 должна определяться по всем основным фондам.
Если по строке 24 приводится оценка рыночной стоимости только части (не всех) основных фондов организации, то по строке 25 указывается остаточная балансовая стоимость этой части фондов.
Экспертное определение рыночной стоимости не является обязательным и осуществляется по желанию организаций-владельцев основных фондов или участников сделки купли-продажи основных фондов с помощью независимых оценщиков (не работающих в организациях, владеющих основными фондами или участвующих в сделке, и не связанных с этими организациями) в тех случаях, когда нормативными правовыми актами не установлен иной вид определяемой стоимости (например, полная и остаточная восстановительная стоимость). По другим строкам формы, заполняемой данной организацией (в показателях наличия и выбытия основных фондов) рыночная стоимость, определенная в вышеназванном порядке, не учитывается.
Если рыночная стоимость с помощью независимых оценщиков не определялась, то строки 24 и 25 не заполняются.
Соотношения строк 22/23 и 24/25 должны отражать, в большинстве случаев, достаточно существенное превышение текущей рыночной стоимости основных фондов над их остаточной балансовой стоимостью, поскольку нормативные сроки службы основных фондов (определяемые по нормам амортизации) почти по всем основным фондам заметно короче, чем их фактические сроки службы, обязательные переоценки стоимости основных фондов в последние годы отсутствовали, а за период между датой, в ценах на которую основные фонды отражены в отчетности, и датой оценки их рыночной стоимости, происходил существенный рост цен на фондообразующую продукцию
26. По строке 26 приводятся данные об утилизационной стоимости ликвидированных в течение отчетного года объектов основных фондов, т.е. рыночной стоимости материалов, которые они в себя включают, уменьшенной на стоимость затрат на утилизацию объектов.
По строке 27 показывается остаточная балансовая стоимость тех основных фондов, стоимость которых учтена по строке 26, по состоянию на дату определения утилизационной стоимости.
В стр. 23 отражаются данные по тем же основным фондам, которые учтены в строке 22, в строке 25 - по тем, которые учтены в строке 24, а в строке 27 - по учтенным в строке 26.
В строках 24 и 26 не отражаются результаты определения независимыми оценщиками других видов стоимости, отличающиеся соответственно от рыночной стоимости и утилизационной стоимости.
27. В строке 28 указывается среднегодовая стоимость всех основных фондов, учитываемых по строке 01. Среднегодовая полная учетная стоимость основных, фондов по основному виду деятельности организации и другим отраслям, производящим товары и оказывающим услуги, определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало и конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года.
Данный показатель представляет собой среднегодовую стоимость основных фондов, исходя из их полной учетной стоимости.
Для организаций, официально созданных или ликвидированных в течение отчетного года, среднегодовая стоимость основных фондов, отражаемая в строке 28, определяется за весь год в целом. Например, если организация создана в апреле отчетного года, и, соответственно, отсутствуют данные о стоимости ее основных фондов на начало января, февраля, марта и апреля, то среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало мая и на конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число каждого из 7 месяцев отчетного года с июня по декабрь включительно.
Если организация ликвидирована в октябре отчетного года, и, соответственно, отсутствуют данные о стоимости ее основных фондов на начало ноября, декабря и конец года, то среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало января и начало октября и стоимости основных фондов на первое число каждого из 8 месяцев отчетного года с февраля по сентябрь включительно.
Как правило, среднегодовая стоимость основных фондов находится в интервале между стоимостью основных фондов на начало и конец года. Исключения возможны, преимущественно, в тех случаях, когда стоимость основных фондов на конец года близка к стоимости на начало года, при значительных поступлениях и выбытиях основных фондов в течение года. Если при этом существенные поступления осуществлялись в начале года, а выбытия - в конце года, то среднегодовая стоимость в принципе может быть немного больше, чем стоимость на начало и конец года. Если, наоборот, существенные выбытия происходили в начале года, а поступления - в конце года, то среднегодовая стоимость может в отдельных случаях быть несколько меньше, чем стоимость на начало и конец года. При выходе среднегодовой стоимости за пределы вышеназванного интервала в приложении к форме, направляемой органу государственной статистики, должны быть даны соответствующие пояснения.
28. В строках 29-31 в обязательном порядке указывается год, в ценах которого преимущественно учтены по состоянию на начало года, следующего за отчетным, соответственно: все основные фонды отчитывающейся организации в целом; здания и сооружения; машины, оборудование и транспортные средства.
В соответствии с действующими нормативными актами, основные фонды могут быть учтены:
по итогам переоценок основных фондов в ценах на начало 1995 г. (в отдельных случаях), на начало 1996 года и последующих лет;
в ценах приобретения 1997 года и последующих лет (не проходившие переоценок).
При этом в форме N 11 и для основных фондов, учтенных в ценах на 1 января определенного года, и для учтенных в фактических ценах приобретения того же года указывается один и тот же год. Год должен указываться полностью (4 знака).
Например, здания и сооружения организации, имеющиеся у нее к 01.01.2006 года, преимущественно учтены в ценах 01.01.1997 г. (на дату последней массовой переоценки основных фондов, проведенной по постановлению Правительства России). Большая часть машин, оборудования и транспортных средств организации приобретена в 2000 году, когда организация осуществила массовое техническое перевооружение производства. При этом полная учетная стоимость машин, оборудования и транспортных средств организации в 2 раза превышает стоимость зданий и сооружений. Тогда в строке 30 указывается "1997", в строке 31 - "2000", а в строке 29 - "1999" ((1997+2*2000)/3=1999).
Если организация осуществила переоценку всех своих основных фондов по состоянию на 01.01.2006 года на основании ПБУ 6/01, то по строках 29-31 указывается "2006" и т.д.
Таким образом, в отчете за 2005 год в строках 29-31 должен быть указан один из годов от 1995 до 2006 включительно.
Как правило, в строке 29 год не должен быть более ранним, чем указанный в отчете за предыдущий год, в противном случае необходимы пояснения.
29. В строках 32-35 в обязательном порядке приводятся результаты оценки организацией среднего возраста основных средств, т.е. количества лет (округленного до целых чисел), прошедших с момента изготовления, строительства объектов до конца отчетного года, в среднем, соответственно, по: зданиям; сооружениям; машинам и оборудованию; транспортным средствам. Для объектов, приобретенных на вторичном рынке, при определении возраста оценивается период времени с момента их изготовления, строительства, а не с момента приобретения данной организацией.
30. В строке 36 в обязательном порядке приводятся сведения о средней фактической продолжительности, в месяцах (округленной до целых чисел), строительства зданий, сооружений, введенных в действие в отчетном году, т.е. учтенных в графе 4 по строкам 02 и 04.
31. При заполнении раздела I соблюдаются следующие обязательные соотношения:
По строкам 01-20:
1) гр. 6 >= гр. 7;
2) гр. 92 гр. 10;
3) гр. 11 >= гр. 12;
4) гр. 6 >= гр. 13;
5) если гр. 14 = гр. 9 по стр. 01, то гр. 14 = гр. 9 по строкам 02-20;
6) если гр. 9 не равно 0, то гр. 14 не равно 0.
В строках 16-20:
7) если есть данные хотя бы в одной из граф 3-14, то должны быть заполнены графы 1 (обе части);
8) между заполненными строками 16-20 не должно быть пустых строк (пробелов).
По графам 3-14:
9) стр. 01 = стр. 02 + стр. 04 + стр. 06 + стр. 11 + стр. 12 + стр. 13 + стр. 14 + стр. 15;
10) стр. 02 >= стр. 03;
11) стр. 04 >= стр. 05;
12) стр. 06 = стр. 07 + стр. 08 + стр. 09;
13) стр. 09 >= стр. 10;
По всем графам, кроме граф 5 и 8:
14) сумма стр. 16-20* = стр. 01.
По графам 5 и 8:
15) сумма стр. 16-20* >= стр. 01.
По строкам, приведенным за таблицей:
16) стр. 21 <= стр. 01 гр. 4;
17) если стр. 23 не равно 0, то стр. 22 не равно 0;
18) если стр. 25 не равно 0, то стр. 24 не равно 0;
19) если стр. 27 не равно 0, то стр. 26 не равно 0;
20) стр. 28 не равно 0, если гр. 9 стр. 01 не равно 0;
21) стр. 01. гр. 9 - стр. 01. гр. 4 - стр. 01. гр. 5 <= стр. 28 <= стр. 01, гр. 9 + стр. 01, гр. 6 + стр. 01. гр. 8;
22) если стр. 01, гр. 14 > 0, то в стр. 29 проставляется одно из чисел 1995-2006 (т.е. номер года, в ценах которого преимущественно учтены основные фонды);
23) если стр. 02 и (или) стр. 04, гр. 14 > 0, то в стр. 30 проставляется одно из чисел 1995-2006;
24) если стр. 06 и (или) стр. 11, гр. 14 > 0, то в стр. 31 проставляется одно из чисел 1995-2006;
25) если стр. 01, гр. 14 = 0, то стр. 29 = 0;
26) если стр. 02 и стр. 04, гр. 14 = 0, то стр. 30 = 0;
27) если стр. 06 и стр. 11, гр. 14 = 0, то стр. 31 = 0;
28) если стр. 30 и (или) стр. 31 не равно 0, то стр. 29 не равно 0;
29) если стр. 02, гр. 9 не равно 0, то стр. 32 не равно 0;
30) если стр. 04, гр. 9 не равно 0, то стр. 33 не равно 0;
31) если стр. 06, гр. 9 не равно 0, то стр. 34 не равно 0;
32) если стр. 11, гр.9 не равно 0, то стр. 35 не равно 0;
33) если стр. 02, гр. 9 = 0, то стр. 32 = 0;
34) если стр. 04, гр. 9 = 0, то стр. 33 = 0;
35) если стр. 06, гр. 9 = 0, то стр. 34 = 0;
36) если стр. 11, гр. 9 = 0, то стр. 35 = 0;
37) если стр. 02 и (или) стр. 04, гр. 4 не равно 0, то стр. 36 не равно 0.
Кроме того, как правило, должны соблюдаться следующие соотношения (при их нарушении в территориальные органы статистики должны представляться пояснения):
По строкам 01-20:
38) (гр. 9 - гр. 10)/гр. 11 >= 1,5;
39) если гр. 9 не равно 0, то 0,2 <= (гр. 9 - гр. 10)/гр. 9 <= 0,8;
40) 0,9 <= гр. 9/(гр. 9 - гр. 4 - гр. 5 + гр. 6 + гр. 8) <= 1,25;
41) если гр. 6 не равно 0, то гр. 13 не равно 0;
42) если гр. 7/гр. 6 <= 0,5, то 0,75 <= гр. 13/гр. 6 <= 1;
По строкам 01-15:
43) гр. 9_i - гр. 4_i - гр. 5_i + гр. 6_i + гр. 8_i = гр. 15_i-1, где i - отчетный год, a i-1 - год, предшествующий отчетному;
44) гр. 9_i- гр. 3_i - гр. 4_i - гр. 5_i + гр. 6_i + гр. 8_i = гр. 11_i-1, где i - отчетный год, а i-1 - год, предшествующий отчетному.
По строкам, приведенным за таблицей:
45) если стр. 22 не равно 0 и стр. 23 не равно 0, то стр. 22/стр. 23 >= 1,5;
46) если стр. 24 не равно 0 и стр. 25 не равно 0, то стр. 24/стр. 25 >= 1,5;
47) если стр. 26 не равно 0 и стр. 27 не равно 0, то стр. 26/стр. 27 >= 1,5;
48) стр. 01 ( гр. 9 - гр. 4 - гр. 5 + гр. 6 + гр. 8) <= стр. 28 <= стр. 01, гр. 9.
По отдельным строкам:
49) стр. 01, гр. 11/стр. 28) <= 0,25;
50) стр. 02, (гр. 11/гр. 9) <= 0,08;
51) стр. 03, (гр. 11/гр. 9) <= 0,06;
52) стр. 04, (гр. 11/гр. 9) <= 0,15;
53) стр. 05, (гр. 11/гр. 9) <= 0,10;
54) стр. 06, (гр. 11/гр. 9) <= 0,30;
55) стр. 07, (гр. 11/гр. 9) <= 0,15;
56) стр. 08, (гр. 11/гр. 9) <= 0,35;
57) стр. 09, (гр. 11/гр. 9) <= 0,35;
58) стр. 10, (гр. 11/гр. 9) <= 0,35;
59) стр. 11, (гр. 11/гр. 9) <= 0,30;
60) стр. 12, (гр. 11/гр. 9) <= 0,03;
61) стр. 13, (гр. 11/гр. 9) <= 0,12;
62) стр. 14, (гр. 11/гр. 9) <= 0,30;
63) стр. 15, (гр. 11/гр. 9) <= 0,40;
64) стр. 01, (гр. 4/гр. 9) <= 0,2;
65) стр. 01, (гр. 6/(гр. 9 - гр. 4 - гр. 5 + гр. 6 + гр. 8) <= 0,05;
66) если стр. 22 не равно 0, то стр. 23 не равно 0;
67) если стр. 24 не равно 0, то стр. 25 не равно 0;
68) стр. 29_i >= стр. 32_i-1, где i - отчетный год, a i-1 - год, предшествующий отчетному.
------------------------------
* при заполнении дополнительных строк 20-1, 20-2 и т.д. их данные также включаются в сумму строк.
Раздел II. Наличие основных фондов
32. В этом разделе показывается информация о наличии основных фондов на конец отчетного года по некоторым видам основных фондов, не выделенным отдельно в разделе I. При этом данные по ним (кроме данных справочных строк 41-43) включены в данные строки 01 и другие итоговые строки по разделу I.
33. По строке 37 из полной учетной стоимости зданий (нежилых и жилых) и сооружений, на конец года, учтенной в строках 01 и 02, 04 по графе 9 раздела I формы N 11, выделяется стоимость зданий и сооружений, являющихся памятниками истории и культуры.
34. По строке 38 из строки 01 выделяются доходные вложения в материальные ценности. К ним относятся основные фонды, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "доходные вложения в материальные ценности", принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг, и не предназначенные для этого, а сданные в аренду, лизинг, прокат или предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат или реализации с целью извлечения дохода. В разделе I эти основные фонды, как правило, относятся к виду деятельности по ОКВЭД "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг"; отнесение их к видам основных фондов осуществляется по ОКОФ.
Поскольку доходные вложения в материальные ценности - это не только сданные в аренду, но и предназначенные для сдачи в аренду, а также предназначенные для реализации основные фонды, то данные строки 38 могут быть больше данных строки 40; в то же время, поскольку в доходные вложения в материальные ценности включаются не все сданные в аренду основные фонды, а лишь специально предназначенные к сдаче в аренду на длительные сроки в целях регулярного получения "доходов от собственности", то данные строки 38 могут быть и меньше данных строки 40. В большинстве случаев, систематическая сдача в аренду основных фондов осуществляется подразделениями, специализирующимися на этих операциях.
35. В строках 39-42 учитываются данные по аренде основных фондов. При этом данные об основных фондах, учитываемых на балансе отчитывающихся организаций, включаются также в соответствующие итоговые строки по основным фондам раздела I. Данные об основных фондах, учитываемых отчитывающимися организациями на забалансовом счете, приводятся в справочном порядке и в итоговые строки по основным фондам организации не включаются.
Исходя из этого:
В строке 39, заполняемой арендатором (лизингополучателем), отражаются те арендованные основные фонды, которые в соответствии с договором финансовой аренды учитываются им на счете по учету основных средств. Эти основные фонды учитываются также в итоговых строках формы N 11 по основным фондам отчитывающейся организации-арендатора (лизингополучателя). Арендодателем (лизингодателем) эти основные фонды учитываются на забалансовом счете.
В строке 40, заполняемой арендодателем (лизингодателем), отражаются сданные в аренду основные фонды, представляемые арендатору (лизингополучателю) во временное возмездное владение, пользование, учитываемые арендодателем (лизингодателем) на счете по учету основных средств. Эти основные фонды учитываются также в итоговых строках формы N 11 по основным фондам отчитывающейся организации - арендодателя (лизингодателя). Арендатором (лизингополучателем) эти основные фонды учитываются на забалансовом счете.
В строке 41, заполняемой арендатором (лизингополучателем), учитываются в справочном порядке арендованные основные фонды, полученные им по договору аренды, договору безвозмездного пользования и учитываемые им на забалансовом счете. В итоговые строки формы N 11 отчитывающейся организации - арендатора (лизингополучателя) они не включаются. На счете по учету основных средств эти фонды учитываются арендодателем (лизингодателем).
В строке 42, заполняемой арендодателем (лизингодателем), отражаются в справочном порядке сданные в аренду основные фонды, учитываемые им, в соответствии с договором финансовой аренды, на забалансовом счете. В общий итог основных фондов отчитывающейся организации-арендодателя (лизингодателя) они не включаются. На счете по учету основных средств они учитываются арендатором (лизингополучателем).
36. В строке 43 отражаются данные по приватизированному и проданному гражданам жилью. Поскольку оно является собственностью физических лиц, а не юридического лица, то в форме N 11 учитывается только в справочном порядке, и в итоговые строки раздела I по основным фондам организации не включается.
37. По строке 44 из всех основных фондов организации, учтенных по строке 01, выделяются основные фонды по охране окружающей среды, а по строке 45 из основных фондов, учтенных в строке 14 (виды материальных основных фондов, не перечисленные в строках 02-13) отражается стоимость мебели.
38. При заполнении раздела II соблюдаются следующие обязательные соотношения:
69) стр. 37 гр. 3 <= (стр. 02 + стр. 04), гр. 9;
70) стр. 38 гр. 3 <= стр. 01 гр. 9;
71) стр. 39 гр. 3 + стр. 40 гр. 3 <= стр. 01 гр. 9;
72) стр. 44 гр. 3 <= стр. 01 гр. 9;
73) стр. 45 гр. 3 <= стр. 14 гр. 9.
Как правило, должно также соблюдаться соотношение:
74) если стр. 38, гр. 3 не равно 0, то по одной из строк 16-20 в гр. 1 присутствует код "К".
Раздел III. Основные фонды, на которые не начисляется амортизация.
39. В этом разделе отражается, по состоянию на конец года, стоимость основных фондов, на которые по состоянию на эту дату в бухгалтерском учете не начисляется амортизация (из полной учетной стоимости основных фондов на конец года, учтенных в графе 9 раздела I).
В графе 3 учитывается полная учетная стоимость:
- тех видов основных фондов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрен механизм начисления амортизации, - объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п., продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (включая те из них, по которым порядком бухгалтерского учета предусмотрено определение износа, учитываемого на забалансовом счете);
- полностью, на 100%, амортизированных к концу отчетного года объектов основных фондов, остаточная балансовая стоимость которых, соответственно, равна 0, на которые амортизация в связи с этим перестала начисляться, хотя ранее начислялась.
В графе 4 из полной учетной стоимости основных фондов, учтенных в графе 3, выделяется стоимость:
- полностью, на 100%, изношенных к концу отчетного года объектов основных фондов (из тех, по которым амортизация в принципе не начисляется, но определяется износ);
- полностью, на 100%, амортизированных к концу отчетного года объектов основных фондов (из тех, по которым амортизация в принципе начисляется).
Полностью амортизированные (изношенные) у старого владельца основные фонды после их приобретения новым владельцем по нулевой стоимости не относятся к "полностью амортизированным (изношенным)", поскольку они вообще не учитываются в стоимостном измерении (у них равна 0 не только остаточная балансовая, но и полная учетная стоимость).
При этом по строке 46 учитываются все материальные и нематериальные основные фонды, по которым не начисляется амортизация, а по строкам 47-52 - их распределение по видам основных фондов. Так, по строке 47 учитываются нежилые и жилые здания, по строке 48 - из них - жилые здания, по строке 49 - сооружения, по строке 50 - машины и оборудование, по строке 51 - транспортные средства, по строке 52 - другие, не перечисленные выше, виды материальных и нематериальных основных фондов.
40. При заполнении раздела III соблюдаются следующие обязательные соотношения:
по всем графам:
75) стр. 46 = стр. 47 + стр. 49 + стр. 50 + стр. 51 + стр. 52;
76) стр. 47 >= стр. 48.
По графе 3:
77) стр. 48 гр. 3 = стр. 03 гр. 9;
78) (стр. 47 - стр. 48) гр. 3 <= (стр. 02 - стр. 03) гр. 9;
79) стр. 46 <= стр. 01 гр, 9;
80) стр. 47 <= стр. 02 гр. 9;
81) стр. 48 = стр. 03 гр. 9;
82) стр. 49 <= стр. 04 гр. 9;
83) стр. 50 <= стр. 06 гр. 9;
84) стр. 51 <= стр. 11 гр. 9;
85) стр. 52 <= (стр. 12 + стр. 13 + стр. 14 + стр. 15) гр. 9.
По графе 4:
86) стр. 46 <= стр. 01 (гр. 9 - гр. 10);
87) стр. 47 <= стр. 02 (гр. 9 - гр. 10);
88) стр. 48 <= стр. 03 (гр. 9 - гр. 10);
89) стр. 49 <= стр. 04 (гр. 9 - гр. 10);
90) стр. 50 <= стр. 06 (гр. 9 - гр. 10);
91) стр. 51 <= стр. 11 (гр. 9 - гр. 10);
92) стр. 52 <= стр. 12 (гр. 9 - гр. 10) + стр. 13 (гр. 9 - гр. 10) + стр. 14 (гр. 9 - гр. 10) + стр. 15 (гр. 9 - гр. 10).
По всем строкам:
93) гр. 4 <= гр. 3.
Раздел IV. Другие нефинансовые активы
41. В этом разделе приводятся данные о некоторых нефинансовых активах, не являющихся, в соответствии с методологией, используемой в российской статистике, основными фондами, по состоянию на конец отчетного года, по учетной стоимости.
42. Земельные участки и объекты природопользования в статистике относятся к материальным непроизведенным активам и в состав основных фондов (материальных и нематериальных произведенных активов) не включаются.
По строке 53 показывается стоимость являющихся собственностью организации земельных участков, отражаемая в бухгалтерском учете в составе стоимости основных средств, а по строке 54 - площадь тех же участков (в гектарах). Площадь участков, стоимость которых не учтена в строке 53 (не принадлежащих организации и не учитываемых ею в составе своих основных средств), в строке 54 не учитывается.
По строке 55 отражается стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель, учитываемых в бухгалтерском учете в составе основных средств.
По строке 56 отражается стоимость объектов природопользования, учитываемая в бухгалтерском учете в составе основных средств.
43. По строке 57 отражается оборудование, предназначенное к установке, учитываемое на счете 07 "Оборудование к установке".
44. По строке 58 приводятся данные о незавершенном производстве транспортных средств, машин и оборудования, имеющих длительный цикл производства и предназначенных для собственного использования или оплаченного заказчиком.
В этой строке заказчиком учитывается стоимость относящихся по состоянию на конец года к незавершенному производству транспортных средств (например, судов), машин, оборудования, как не требующих, так и требующих установки, если цикл их производства занимает более года, при этом они либо предназначены для использования в качестве основных фондов самим производителем, либо будущий пользователь (заказчик) полностью или частично оплатил их производство (в последнем случае учитывается оплаченная часть стоимости).
45. По строке 59 отражаются объекты, не завершенные строительством (включая объекты, принятые в эксплуатацию на основании актов приемки, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию), учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчете 3 "Строительство объектов основных средств".
В данном случае регистрация рассматривается как последний этап процесса строительства.
Не относятся к незавершенному строительству, не учитываются в этой строке, и должны быть учтены в составе основных фондов те объекты, которые уже учитывались в составе основных фондов, и их перерегистрация не является продолжением (последней стадией) их строительства, а связана с регистрацией факта изменения их собственника. Это относится и к основным фондам, учитываемым на время перерегистрации на забалансовых счетах.
По строке 60 учитываются данные по объектам, не завершенным строительством, которые строятся для собственного использования или уже оплачены заказчиком.
Данные по строкам 60 и 59 учитываются заказчиком.
46. По строке 61 отражается полная учетная, стоимость нематериальных активов, не учитываемых в составе основных фондов, состав которых соответствует "Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000", утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н), в т.ч.:
по строке 62 - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
по строке 63 - деловая репутация организации;
по строке 64 - организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Сумма данных строк 62, 63 и 64 может быть меньше данных строки 61 за счет учитываемых в приложении к бухгалтерскому балансу - форме N 5 данных по прочим нематериальным активам.
По строке 65 отражается начисленный за год износ по нематериальных активам, учтенным по строке 61.
Стоимость нематериальных произведенных активов, относящихся, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) к нематериальным основным фондам, учтенных в разделе I по строке 15 формы, в строках 61-65 не учитывается.
47. По строкам 66 и 67 учитываются не относящиеся в российском учете к основным фондам (основным средствам) виды скота - соответственно, молодняк и мелкие животные - кролики, птицы, рыбы и пчелы, Они отражаются по этим строкам в тех случаях, когда они предназначены не для единовременного использования (получения продукции только после убоя), а для того или иного вида постоянного или неоднократного использования.
48. По строке 68 показываются осуществленные за год затраты на все виды ремонта основных фондов - текущий, средний и капитальный, всех основных фондов организации, учитываемых по строке 01 формы N 11.
По строке 69 - из них выделяются затраты на все виды ремонта зданий и сооружений, а по строке 70 - затраты на все виды ремонта зданий и сооружений, выполненные силами сторонних организаций.
49. При заполнении раздела IV соблюдаются следующие обязательные соотношения:
по всем графам:
94) если строка 54 не равно 0, то стр. 53 не равно 0, и если строка 53 не равно 0, то стр. 54 не равно 0;
95) стр. 59 >= стр. 60;
96) стр. 61 >= стр. 62 + стр. 63 + стр. 64;
97) стр. 68 >= стр. 69;
98) стр. 69 >= стр. 70.
Как правило, соблюдается соотношение:
99) стр. 65/стр. 61 <= 0,5.
Раздел V. Начисление амортизации на основные фонды и нематериальные активы в соответствии с Налоговым кодексом
50. В этом разделе приводятся данные о начислении амортизации и стоимости амортизируемого имущества, определяемых в целях, налогового учета.
Амортизируемым имуществом, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Следует иметь в виду, что условием отнесения имущества к амортизируемому имуществу является использование его для извлечения дохода, а не факт фактического получения прибыли (т.е. разница между полученными доходами и расходами не обязательно должна быть положительной). Поэтому убыточность предприятия и использование доходов от имущества для частичной компенсации расходов на его содержание не являются основанием для исключения имущества из состава амортизируемого имущества.
Полностью амортизированное имущество не исключается из состава амортизируемого имущества, на которое начисляется амортизация, и учитывается в данном разделе в общем порядке.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса.
Основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества налогоплательщика в том случае, если они получены за счет целевого финансирования самим налогоплательщиком.
Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от организаций, приобретших это имущество за счет целевых поступлений (непосредственно или через органы управления имуществом), амортизируются унитарными предприятиями в общем порядке и должно учитываться в разделе V формы.
В состав амортизируемого имущества входят безвозмездно приобретенные организациями основные фонды, в отличие от основных фондов, полученных в безвозмездное пользование.
В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, т.е. объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Если вышеназванные объекты используются для извлечения дохода, т.е. хотя бы частично используются для оказания платных услуг, то соответствующие основные фонды относятся к амортизируемому имуществу и должны учитываться в разделе V формы N 11. Величина доходов и прибыли (разницы между доходами и расходами), их доля в соответствующих показателях по организации в целом при этом значения не имеют.
Жилой фонд относится к амортизируемому имуществу, если он используется хозяйствующим субъектом для извлечения дохода и либо принадлежит ему на правах собственности, либо закреплен за унитарным предприятием во владение, пользование и распоряжение на праве хозяйственного ведения.
Не относится к амортизируемому имуществу жилье, построенное за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Организации, освобожденные от налогообложения прибыли вследствие перехода на специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 Налогового кодекса) и упрощенную систему налогообложения (глава 26.2), должны учитывать амортизируемое имущество в разделе V формы N 11 в общем порядке. Возможность и необходимость заполнения раздела вызвана тем, что этими режимами предусмотрено:
- постепенное списание стоимости расходов на приобретение основных средств, аналогичное амортизации;
- использование классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы;
- механизм возвращения к общему режиму налогообложения.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не предусматривающие налогообложения прибыли, порядок учета которых не предполагает ни возможности возвращения к общему режиму налогообложения, ни учета в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств (например, переведенные на единый налог на вмененный доход) от заполнения этого раздела освобождаются.
Если освобождение от уплаты налога на прибыль относится лишь к части продукции (например, к произведенной и переработанной на предприятии собственной сельхозпродукции), то и освобождение от отражения основных фондов в разделе V формы относится только к основным фондам тех структурных подразделений организации, которые производят продукцию, не учитываемую при исчислении налога на прибыль.
Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Если по состоянию на конец отчетного года документально подтвержденная подача документов на регистрацию отсутствует, то объекты не включаются в амортизируемое имущество и не отражаются в разделе V формы N 11.
51. В строке 71 учитываются данные по всем основным фондам организации, на которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должна начисляется или начислялась амортизация (включая полностью амортизированные к концу года).
Не учитываются в этой строке данные по тем основным средствам, которые в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 256 и пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат амортизации и исключаются из состава амортизируемого имущества.
52. В строках 72-81 данные строки 71 распределяются по 10 амортизационным группам, предусмотренным статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415 "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы". При этом каждый объект, учтенный в строке 71, должен быть учтен в одной из строк 72-81, и каждый объект, отраженный в одной из строк 72-81, должен найти отражение в строке 71.
Не отменяют принадлежности основных фондов к одной их 10 амортизационных групп, определяемой по "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с учетом внесенных в нее изменений), такие факторы, как:
применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации;
изменение срока полезного использования амортизируемого имущества при приобретении объектов основных средств на вторичном рынке;
изменение срока полезного использования амортизируемого имущества по основным средствам, введенным в действие до 01.01.2002 г., фактический срок использования которых уже превысил срок полезного использования, предусмотренный Классификацией;
достижение основными фондами 100% амортизации;
сроки службы, определенные по нормам амортизации для бухгалтерского учета.
Амортизация, отражаемая в бухгалтерском учете, в V разделе формы N 11 не учитывается, она отражается в I разделе формы.
Остальные приведенные выше причины ведут к изменению величины отражаемой в разделе V формы N 11 амортизации, но не номера группы амортизируемого имущества.
При изменении величины начисляемой амортизации вследствие применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации упомянутых в пунктах 7, 8, 9 и 10 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, а также вследствие изменения срока полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 12 статьи 259 и последним абзацем пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество и начисленная амортизация должны быть учтены по группам амортизируемого имущества в общем порядке, исходя из статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
При распределении амортизируемых основных фондов по амортизационным группам следует учитывать состав амортизационных групп, приведенный в Классификации основных средств, входящих в амортизационные группы, и видовую структуру основных фондов, определяемую по ОКОФ.
В частности, в амортизационные группы 1 и 2 не входят здания, сооружения и транспортные средства (в эти группы включены только машины и оборудование и, в группу 2, многолетние насаждения земляники); в группу 3 не входят здания.
Временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов, к основным фондам, согласно введению к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), не относятся.
Из машин и оборудования к группе 10, согласно Классификации, относятся только эскалаторы и силовые кабеля, из транспортных средств лишь отдельные виды судов и вагоны метрополитена.
По тем видам основных средств, которые не указаны в вышеназванной Классификации, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей в соответствии с пунктом 5 статьи 258 Налогового кодекса. Данные по этим видам основных фондов учитываются по той строке формы N 11, которая соответствует установленному "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы" сроку их полезного использования.
53. По строке 82 из состава амортизируемых основных фондов (включая полностью амортизированные), учтенных в строке 71, выделяются те, на которые распространяется особый порядок начисления амортизации, предусмотренный в последнем абзаце пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации для основных фондов, не полностью амортизированных по состоянию на 1 января 2002 года, фактический срок использования которых к этой дате уже превышал срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, определенный Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Каждый объект основных фондов, учтенный в этой строке, учитывается также в одной из строк 72-81, исходя из принадлежности к соответствующей группе амортизируемого имущества согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Основные фонды, фактический срок использования которых по состоянию на 1 января 2002 года еще не превышал вышеназванных сроков их полезного использования, но превысил их к концу отчетного года, в строке 82 не учитываются.
В графе 3 по строке 82 отражается фактически начисленная амортизация на учитываемые по этой строке основные фонды, а в графе 4 - полная учетная стоимость этих основных фондов. Поскольку амортизация в данном случае начисляется равномерно, т.е. только линейным способом, графы 5 и 6, относящиеся к нелинейному способу начисления амортизации, по строке 82 не заполняются.
Учитываемые в строке 82 основные фонды, фактический срок использования которых по состоянию на начало 2002 года превысил срок их полезного использования, постепенно выбывают из состава основных фондов, поэтому их стоимость, как правило, должна постепенно уменьшаться, - их наличие на конец года должно быть, как правило, меньше или равно наличию на конец предыдущего года.
Однако, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных фондов, на которые распространялся "переходный" порядок начисления амортизации, их стоимость увеличивается (а "переходный" порядок продолжает действовать), то, следовательно, они должны учитываться в строке 82 по стоимости, отражаемой в налоговом учете. В этом случае данные по этой строке могут увеличиться по сравнению с предшествующим годом.
Соотношения данных строки 82 и строки 46, графы 4 раздела III формы, в которой отражается полная учетная стоимость полностью амортизированных (изношенных) основных фондов на конец отчетного года, следующие:
Если фактический срок службы амортизируемых в целях налогового учета основных фондов к началу 2002 года был меньше нормативных сроков их полезного использования по ЕНАО, но больше, чем по Классификации основных средств, и эти основные фонды сохранились к началу (концу) отчетного года, то они должны учитываться по строке 82 по графе 4 (по полной учетной стоимости на конец отчетного года). Если к концу отчетного года эти основные фонды все еще не достигли 100% износа по данным бухгалтерского учета, то они, учитываясь в строке 82, не учитываются в графе 4 раздела III формы;
если за эти годы они перешли в состав полностью амортизированных по данным бухгалтерского учета основных фондов - то они учитываются и в строке 82, и в графе 4 разделе III.
Если основные фонды, которые уже к началу 2002 года были полностью изношенными по данным бухгалтерского учета, остались в составе основных фондов к концу отчетного года, то они не учитываются в строке 82 (так как они не нуждались в продолжении начисления амортизации вообще, и, следовательно, в применении особого переходного порядка амортизации - в частности), но отражаются в графе 4 раздела III формы N 11.
54. По строке 83 учитываются данные по нематериальным активам, на которые начисляется амортизация в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (если эти нематериальные активы не включены в состав основных фондов как нематериальные основные фонды). Не учитываются по этой строке данные по нематериальным активам, не подлежащим амортизации, указанным в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
55. В графе 3 учитывается сумма амортизации, фактически начисленной в соответствии с Налоговым кодексом линейным методом. Порядок расчета сумм амортизации изложен в статьях 259 и 322 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сущность линейного метода начисления амортизации составляет начисление амортизации от единой, не изменяющейся базы. Поэтому к этому методу относится и те случаи, когда, согласно статье 322 Налогового кодекса, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до начала 2002 года, за базу начисления амортизации принимается остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 01.01.2002 г.
Использование при этом фиксированной остаточной стоимости амортизируемого имущества, а не его полной стоимости (как обычно при использовании линейного метода), позволяет учесть ранее начисленную в бухгалтерском учете амортизацию и не пересчитывать ее в соответствии с новыми нормами, применяющимися с 01.01.2002 г. в налоговом учете.
В графе 4 учитывается полная учетная стоимость на конец года той части амортизируемого имущества, на которую начисление амортизации осуществлялось линейным способом. Эта стоимость должна соответствовать первоначальной, восстановительной стоимости основных средств, первоначальной стоимости нематериальных активов, порядок определения которых изложен в статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Под полной учетной стоимостью имущества в данном случае понимается его первоначальная стоимость, измененная в результате его достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и в результате проведенных переоценок основных фондов в той мере, в какой их итоги принимаются в налоговом учете для налогообложения прибыли, без уменьшения стоимости на величину амортизации (износа) начисленной в бухгалтерском учете до начала 2002 г. и в налоговом учете - между этой датой и концом отчетного года.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 НК РФ налога на добавленную стоимость.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25-й главы Налогового Кодекса Российской Федерации, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления этой главы в силу.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года, результаты последующих переоценок - не принимаются.
Полная учетная стоимость равна сумме текущей остаточной стоимости и накопленного учетного износа, принимаемых в целях налогообложения. Исходя из этого, в составе учетного износа учитывается вся амортизация, начисленная ранее:
- в бухгалтерском учете до 01.01.2002 г., (включая износ, по объектам, по которым амортизация не начисляется, а учитывается износ);
- в налоговом учете, после 01.01.2002 г.
После перехода организаций на единый сельскохозяйственный налог или упрощенную систему налогообложения, в качестве учетного износа учитывается величина приравненного к амортизации списания расходов на приобретение основных средств.
Полная учетная стоимость в графе 4 определяется для амортизируемого имущества, по которому в графе 3 отражена начисленная за год амортизация.
56. В графе 5 учитывается сумма амортизации, фактически начисленной в соответствии с Налоговым кодексом нелинейным методом.
При нелинейном методе базой для начисляемой амортизации служит постоянно уменьшающаяся остаточная стоимость, что и обеспечивает его нелинейность (большие величины амортизации в начале эксплуатации и их постепенное последующее уменьшение).
Амортизация, начисляемая в соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации на объекты после того, как их остаточная стоимость в результате использования нелинейного метода достигла 20 процентов от полной учетной (первоначальной, восстановительной) стоимости, должна быть отражена в графе 4 как начисленная нелинейным методом.
В графе 6 учитывается остаточная балансовая стоимость на конец года той части амортизируемого имущества, на которую начисление амортизации осуществлялось нелинейным способом.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов в данном случае равна разнице принимаемых при налогообложении прибыли полной учетной стоимости и сумм накопленного учетного износа, с учетом проведенных переоценок основных фондов, если они принимаются в налоговом учете прибыли.
Порядок определения остаточной балансовой стоимости основных фондов, отражаемой в графе 6, соответствует порядку определения остаточной стоимости основных средств, изложенному в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, принимаемых в налоговом учете при налогообложении прибыли. При этом учитывается амортизация, отраженная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 г. (т.е. начисленная в соответствии с порядком бухгалтерского учета до 2002 г.), с учетом ее переоценки на 01.01.2002 г., в пределах 30%, аналогично принятию итогов переоценки по восстановительной стоимости, и амортизация, начисленная после этой даты в налоговом учете.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, отражаемой в налоговом учете.
После перехода организаций на единый сельскохозяйственный налог или упрощенную систему налогообложения, в качестве учетного износа учитывается величина списания расходов на приобретение основных средств.
Остаточная стоимость основных средств не может быть отрицательной, поскольку в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта.
Появление отрицательной остаточной стоимости основных фондов невозможно и в результате проведения учитываемых в налоговом учете переоценок, проведенных по состоянию на 1 января 2002 года и ранее, поскольку, и в этом случае величины полной учетной (восстановительной) стоимости, накопленного к дате переоценки износа и их разницы - остаточной балансовой стоимости - изменяются в одинаковое число раз.
Аналогичный порядок применяется для определения остаточной балансовой стоимости нематериальных активов - она равна разнице между их полной учетной (первоначальной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной на них за весь прошедший период эксплуатации.
57. Для организаций, освобожденные от налогообложения прибыли вследствие перехода на специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения (глава 26.2), графы 4 и 5 раздела V формы (сумма амортизации, фактически начисленной в соответствии с Налоговым кодексом за год соответственно линейным и нелинейным способом) заполняются, исходя из величины списания расходов на приобретение основных средств за отчетный год, в соответствии с положениями статьи 346.5, п. 4, и статьи 346.16, п. 3 Налогового кодекса Российской Федерации. Предусмотренное этими статьями списание стоимости в течение 3-х лет на 50%, 30% и 20% стоимости рассматривается как нелинейный способ амортизации, а списание в момент ввода в эксплуатацию, в течение 1 года и в течение 10 лет равными долями - как линейный способ амортизации.
В графе 4 полная учетная стоимость имущества, амортизируемого линейным способом, учитывается в обычном порядке. В графе 6 остаточная балансовая стоимость имущества, амортизируемого нелинейным способом учитывается как разница остаточной стоимости амортизируемого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога или применения упрощенной системы налогообложения и величины списания расходов на приобретение имеющихся к концу отчетного года основных средств (в соответствии с положениями статьи 346.5, п. 4, и статьи 346.16, п. 3 Налогового кодекса Российской Федерации) за период с вышеназванного момента до конца отчетного года.
58. Данные о начисленной амортизации, определяемые по сумме граф 3 и 5 раздела V, могут отличаться от данных о начисленном за год учетном износе из гр. 11 раздела I этой формы в соответствии с различиями в порядке, нормах и методах начисления амортизации, отражаемой в налоговом учете, и начисления учетного износа, определяемого по данным бухгалтерского учета, а также с различиями в составе основных фондов и нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете.
Наличие амортизируемого имущества (основных фондов и нематериальных активов) на конец года по полной учетной стоимости, отражаемое в графах 4 раздела V, может быть меньше аналогичных данных из разделов I (основные фонды) и IV (нематериальные активы) в связи с тем, что:
- в разделе V полная учетная стоимость на конец года, учитывается только по той части амортизируемого имущества, на которую начисление амортизации осуществлялось линейным способом;
- в разделе V учитываются только амортизируемые основные фонды и нематериальные активы (но включая полностью амортизированные);
- в связи с ограничениями по порядку учета итогов переоценок основных фондов для налогообложения.
Разница между данными графы 6 "наличие амортизируемого имущества на конец года по остаточной балансовой стоимости" раздела V с аналогичными показателями раздела I связана с тем, что:
- в разделе V остаточная балансовая стоимость на конец года учитывается только по той части амортизируемого имущества, на которую начисление амортизации осуществлялось нелинейным способом;
- в разделе V учитываются только амортизируемые основные, фонды и нематериальные активы (но включая полностью амортизированные);
- в связи с ограничениями по порядку учета итогов переоценок основных фондов для налогообложения;
- с разницей порядка учета амортизации для налогового учета и учетного износа, определяемого по данным бухгалтерского учета.
Уценка основных фондов, которая привела бы к тому, что данные раздела I будут меньше данных раздела V, маловероятна в условиях, когда продолжается рост цен на фондообразующую продукцию.
Поскольку в разделе V к основным фондам относят основные фонды, проходящие регистрацию, а в разделе I - прошедшие регистрацию, то стоимость амортизируемых основных фондов, учитываемых в разделе V, может в некоторых случаях превышать стоимость основных фондов, учитываемых в разделе I.
В строке 83 раздела V формы "Нематериальные активы (не учтенные в составе основных фондов), на которые начисляется амортизация" учитываются расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе на заключение лицензионного соглашения на право пользования недрами и формирующие стоимость соответствующей лицензии.
За счет этого стоимость нематериальных активов, учитываемая в строке 83 раздела V, может быть больше, чем в строке 61 раздела IV.
59. Для контроля правильности учета амортизации и распределения основных фондов по амортизационным группам следует учитывать, что соотношения амортизации, начисленной в соответствии с Налоговым кодексом линейным способом, к полной учетной стоимости амортизируемого этим способом имущества на конец года, - коэффициенты амортизации - должны более или менее плавно уменьшаться от 1-й группы к 10-й, в соответствии с нормативными сроками полезного использования основных фондов, входящих в соответствующие амортизационные группы.
В случаях, если:
не использовались специальные повышающие и понижающие коэффициенты и пониженные нормы амортизации;
не было приобретения основных фондов на вторичном рынке и превышения фактическим сроком использования основных фондов, введенных до 01.01.2002 г. срока их полезного использования, предусмотренного Классификацией (что ведет к изменению срока полезного использования основных фондов);
отсутствовали полностью амортизированные основные фонды,
- то коэффициенты амортизации основных фондов должны соответствовать нормативным значениям, вытекающим из сроков их полезного использования, определенных Классификацией (объекты с нормативным сроком службы от 1 года до 2-х лет за год амортизируются на 100-50%, от 2-х лет до 3-х лет - на 50-33% и т.д.).
Отклонение соотношений амортизации и наличия амортизируемых активов, отраженных в форме N 11, от соответствующих нормативных значений, определяемых сроками их полезного использования, возможно лишь по причине действия вышеназванных факторов, влияющих на величину фактически начисляемой амортизации.
Соотношения амортизации, начисленной в соответствии с Налоговым кодексом нелинейным способом, к остаточной балансовой стоимости амортизируемого этим способом имущества на конец года также должны более или менее плавно уменьшаться от 1-й группы к 10-й и, как правило, соответствовать удвоенным нормам амортизации, определяемым по нормативным срокам полезного использования основных фондов, входящих в соответствующие амортизационные группы. Например, для объектов, входящих в 5-ю амортизационную группу с нормативным сроком службы 10-7 лет и нормами линейной амортизации, соответственно, 10-14%, соотношение начисленной за год нелинейным методом амортизации и остаточной балансовой стоимости должно составлять примерно 20%-28%.
60. При заполнении раздела V соблюдаются следующие соотношения:
по всем графам, в обязательном порядке:
100) стр. 71 = сумма стр. 72-81;
101) стр. 82 <= 71;
102) стр. 82, гр. 5 = 0;
103) стр. 82, гр. 6 = 0.
По отдельным строкам, как правило:
104) стр. 71, гр. 3/гр. 4 <= 0,15;
