Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций (утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5) (с изм. и доп. от 31 октября 1994 г.) (извлечения) (утратила силу)
По состоянию на 25 сентября 2006 года
Страница 1
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5
Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и отражению однородных фактов финансово-хозяйственной деятельности по проведению страховых и перестраховочных операций на счетах бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен быть организован в страховых организациях независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности, включая операции по страхованию и перестрахованию, в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и рекомендуемых субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций или операций, не относящихся к страхованию и перестрахованию, страховые организации могут использовать синтетические счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, а также при необходимости по согласованию с Федеральной инспекцией по надзору за страховой деятельностью вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. При необходимости страховые организации могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается страховой организацией, исходя из положений настоящей Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета.
Настоящая Инструкция регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета в страховых организациях. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, включая операции по страхованию и перестрахованию, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, страховые организации могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией.
Раздел 1
Основные средства и другие долгосрочные вложения
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам, нематериальных активов, вложений страховой организации в другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем долгосрочные вложения.
Счет 01 "Основные средства"
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.
На счете 01 "Основные средства" учитываются также:
капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные страховой организации в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные страховой организации в пользование, в системном учете не отражаются*;
затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства. При этом арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд страховой организации, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
полученных от других предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, - экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.
Износ основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд страховой организации, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Объекты основных средств, созданные страховой организацией или приобретенные за плату у других предприятий (организаций) и лиц, приходуются по дебету счета 01 "Основные средства" со счета 08 "Капитальные вложения". Оприходование основных средств, полученных от других предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании первоначальной стоимости недостающих или полностью испорченных основных средств.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.
Счет 01 "Основные средства"
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
01 Основные средства
06 Долгосрочные
финансовые
01 Основные средства
вложения
03 Долгосрочно арендуемые
09 Арендные
основные средства
обязательства к
08 Капитальные вложения
поступлению
75 Расчеты с учредителями
47 Реализация и прочее
88 Фонды специального
выбытие
назначения
основные средств
58 Краткосрочные финансовые
вложения
Счет 02 "Износ основных средств"
Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих страховой организации на правах собственности и долгосрочно арендуемых ей.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление.
К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств";
02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств" учитывается движение износа основных средств, принадлежащих страховой организации на правах собственности.
На субсчете 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" учитывается движение износа основных средств, долгосрочно арендуемых страховой организацией.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела. Страховые организации-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 26 "Прочие расходы".
Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих страховой организации на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 02 "Износ основных средств"
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
02 Износ основных
средств
08 Капитальные вложения
02 Износ основных средств
20 Расходы на ведение
03 Долгосрочно арендуемые
дела
основные средства
26 Прочие расходы
47 Реализация и прочее выбытие
29 Обслуживающие
основных средств
производства
и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли (доходы) и убытки
81 Использование прибыли
(дохода)
88 Фонды специального назначения
89 Резервы предстоящих расходов
и платежей
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые
основные средства"
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых страховой организацией. Этот счет используется страховыми организациями-арендаторами.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всех обусловленной договором выкупной цены.
Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в оценке, согласованной арендатором и арендодателем. Износ долгосрочно арендуемых основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".
Основные средства, поступившие в страховую организацию на условиях долгосрочной аренды, приходуются по дебету счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и кредиту счета 97 "Арендные обязательства".
Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли (дохода" или 88 "Фонды специального назначения".
При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производятся записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счетов 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 02 "Износ основных средств", переносится с субсчета 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет 02-1 "Износ собственных основных средств".
Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и дебету счетов 02 "Износ основных средств" (на сумму начисленного износа) и 97 "Арендные обязательства" (на сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта).
Аналитический учет по счету 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
97 Арендные обязательства
01 Основные средства
02 Износ основных средств
97 Арендные обязательства
Счет 04 "Нематериальные активы"
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих страховой организации на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд страховой организации, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;
полученных от других предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, - экспертным путем.
Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 "Износ нематериальных активов".
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд страховой организации, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Приобретение нематериальных активов за плату у других предприятий (организаций) и лиц регистрируется по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов". Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 04 "Нематериальные активы"
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
06 Долгосрочные
финансовые вложения
48 Реализация прочих
50 Касса
активов
51 Расчетный счет
58 Краткосрочные
52 Валютный счет
финансовые
55 Специальные счета в
вложения
банках
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
88 Фонды специального
назначения
Счет 05 "Износ нематериальных активов"
Счет 05 "Износ нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об износе нематериальных активов, принадлежащих страховой организации на правах собственности.
Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета расходов на ведение дела и кредит счета 05 "Износ нематериальных активов". Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования.
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) сумма начисленного по ним износа списывается со счета 05 "Износ нематериальных активов" в кредит счета 48 "Реализация прочих активов".
Аналитический учет по счету 05 "Износ нематериальных активов" ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 05 "Износ нематериальных активов"
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
48 Реализация прочих активов
08 Капитальные вложения
20 Расходы на ведение дела
26 Прочие расходы
29 Обслуживающие производства
и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные расчеты
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения", кроме вложений в ценные бумаги, предназначен для обобщения информации о наличии у страховой организации и движении долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды других предприятий и организаций, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом, а также предоставленных страховой организацией долгосрочных займов другим предприятиям и организациям и вложениям в совместную деятельность. При этом финансовые вложения в виде займов другим предприятиям и организациям учитываются на данном счете в случае, если срок погашения займов превышает один год. Вложения в уставные фонды и капиталы других предприятий и организаций и в совместную деятельность учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, если эти вложения осуществлены на срок более одного года.
К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета, характеризующие долгосрочные финансовые вложения с точки зрения:
1. Источников, за счет которых были осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, страховые резервы).
2. Видов долгосрочных финансовых вложений, например "Паи и акции закрытых акционерных обществ"; "Предоставленные займы"; "Вложения в совместную деятельность" и другие.
3. Объектов, в которые были осуществлены данные долгосрочные финансовые вложения.
На субсчете "Паи и акции закрытых акционерных обществ" учитывается наличие и движение долгосрочных финансовых вложений в акции акционерных обществ закрытого типа, уставные фонды других предприятий и организаций, созданных на территории страны (в том числе дочерних), капитал предприятий за рубежом (в том числе дочерних) и т.п.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные страховой организацией, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений. Например, оплата страховой организацией пая в другой организации проводится по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата пая производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность организации-продавца пая).
На субсчете "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных страховой организацией другим предприятиям и организациям долгосрочных денежных и иных займов.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или другими соответствующими счетами. Погашение займа отражается по дебету счетов учета денежных средств или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения ".
Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" ведется в разрезе субсчетов по источникам, за счет которых были произведены эти сложения, а также по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям и организациям, участником которых является страховая организация, заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
48 Реализация прочих
активов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
53 Счет в банке по
01 Основные средства
средствам
04 Нематериальные активы
резерва по рисковым
10 Материалы
видам
12 Малоценные и быстро-
страхования
изнашивающиеся предметы
54 Счет в банке по
20 Расходы на ведение дела
средствам
29 Обслуживающие производства
резерва платежей по
и хозяйства
накопительным
50 Касса
видам страхования
51 Расчетный счет
58 Краткосрочные
52 Валютный счет
финансовые
53 Счет в банке по средствам
вложения
резерва по рисковым видам
76 Расчеты с разными
страхования
дебиторами
54 Счет в банке по средствам
и кредиторами
резерва платежей по
накопительным видам
страхования
75 Расчеты с учредителями
83 Доходы будущих периодов
88 Фонды специального
назначения
счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги"
Счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о наличии у страховой организации и движении долгосрочных инвестиций в акции, облигации и другие ценные бумаги других предприятий и организаций, процентные облигации государственных и местных займов. При этом инвестиции в облигации и т.п. бумаги учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" в том случае, если установленный условиями их выпуска срок погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) условиями их выпуска не установлен (например, акции акционерных обществ открытого типа), учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" в том случае, если эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
К счету 07 "Долгосрочные ценные бумаги" могут быть открыты субсчета, характеризующие приобретение долгосрочных ценных бумаг с точки зрения:
1. Источников, за счет которых были приобретены долгосрочные ценные бумаги (например, страховые резервы).
2. Видов долгосрочных ценных бумаг, например "Акции открытых акционерных обществ"; "Облигации государственных и местных займов"; "Облигации других эмитентов";
"Прочие долгосрочные ценные бумаги" и другие.
3. Эмитентов долгосрочных ценных бумаг.
Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги" по стоимости их приобретения.
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 07 "Долгосрочные ценные бумаги" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 39 "Прочие доходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 07 "Долгосрочные ценные бумаги"). При фактическом поступлении доходов по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму дохода).
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 07 "Долгосрочные ценные бумаги" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 39 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 07 "Долгосрочные ценные бумаги"). При фактическом поступлении доходов по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося страховой организации дохода определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги", должна соответствовать их номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги", отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги".
Средства долгосрочных инвестиций в ценные бумаги, переведенные страховой организацией, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права страховой организации (акции, облигации и иные ценные бумаги), отражаются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" обособленно.
Аналитический учет по счету 07 "Долгосрочные ценные бумаги" ведется по источникам приобретения долгосрочных ценных бумаг, а также по видам долгосрочных ценных бумаг и их эмитентам.
Счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 48 Реализация прочих активов
04 Нематериальные активы 50 Касса
10 Материалы 51 Расчетный счет
12 Малоценные и быстроизнашивающиеся 52 Валютный счет
предметы 53 Счет в банке по средствам
20 Расходы на ведение дела резерва по
29 Обслуживающие производства и рисковым видам страхования
хозяйства 54 Счет в банке по средствам
39 Прочие доходы резерва платежей по нако-
50 Касса пительным видам
51 Расчетный счет страхования
52 Валютный счет 59 Краткосрочные ценные
53 Счет в банке по средствам резерва по бумаги
рисковым видам страхования 76 Расчеты с разными дебито-
54 Счет в банке по средствам резерва рами и кредиторами
платежей по накопительным видам
страхования
75 Расчеты с учредителями
83 Доходы будущих периодов
88 Фонды специального назначения
Счет 08 "Капитальные вложения"
Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях страховой организации в основные средства.
К счету 08 "Капитальные вложения" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Строительство и приобретение основных средств";
08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств",
и другие.
На субсчете 08-1 "Строительство и приобретение основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
По дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются фактические затраты страховой организации, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и лиц, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 81 "Использование прибыли (дохода)", 88 "Фонды специального назначения" или 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".
Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину капитальных вложений страховой организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств.
Аналитический учет по счету 08 "Капитальные вложения" ведется:
по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; приобретение основных средств, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; прочие затраты по капитальным вложениям.
Счет 08 "Капитальные вложения"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 01 Основные средства
05 Износ нематериальных активов 14 Переоценка материальных
10 Материалы ценностей
13 Износ малоценных и быстро- 63 Расчеты по претензиям
изнашивающихся предметов 80 Прибыли (доходы) и убытки
14 Переоценка материальных 81 Использование прибыли
ценностей (дохода)
26 Прочие расходы 84 Недостачи и потери от
31 Расходы будущих периодов порчи ценностей
51 Расчетный счет 88 Фонды специального назначения
52 Валютный счет 96 Целевое финансирование и
60 Расчеты с поставщиками и целевые поступления
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному
и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
организациями
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли (доходы) и убытки
84 Недостачи и потери от
порчи ценностей
88 Фонды специального назначения
89 Резервы предстоящих расходов
и платежей
99 Долгосрочные кредиты банков
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендаторами за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды.
Этот счет используется страховыми организациями арендодателями.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств").
При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, относится в дебет счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" и кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (разница между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов) списываются на счет 83 "Доходы будущих периодов".
Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводятся по дебету счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" в корреспонденции со счетом 39 "Прочие доходы". Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 09 "Арендные обязательства к поступлению".
В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих периодов" быть не должно.
Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.
Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к поступлению" ведется по каждому договору аренды.
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 39 Прочие доходы
47 Реализация и прочее выбытие 50 Касса
основных средств 51 Расчетный счет
52 Валютный счет
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
Раздел 2
Материальные ценности
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации предметов труда, предназначенных для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также операций, связанных с их приобретением и переоценкой.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
Счет 10 "Материалы"
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации материалов, топлива, запасных частей и т.п. материальных ценностей.
Материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в страховую организацию. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов в страховую организацию, регулируется соответствующими нормативными актами.
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета по видам материалов, учитываемых на балансе страховой организации.
По дебету счета 10 "Материалы" отражается поступление материалов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, соответствующих расчетов и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в страховую организацию. При этом материалы, поступающие от контрагентов страховой организации, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов от контрагента.
По кредиту счета 10 "Материалы" отражается выбытие материальных ценностей в корреспонденции со счетами 20 "Расходы на ведение дела", 26 "Прочие расходы" или другими соответствующими счетами.
Реализация материалов на сторону отражается по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 48 "Реализация прочих активов" с одновременным отражением по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" сумм, причитающихся страховой организации за эти материальные ценности с покупателя (в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, размерам и т.д.).
Счет 10 "Материалы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 06 Долгосрочные финансовые
12 Малоценные и быстро- вложения
изнашивающиеся предметы 08 Капитальные вложения
14 Переоценка материальных 10 Материалы
ценностей 14 Переоценка материальных
20 Расходы на ведение дела ценностей
26 Прочие расходы 20 Расходы на ведение дела
29 Обслуживающие производства 26 Прочие расходы
и хозяйства 29 Обслуживающие производства
31 Расходы будущих периодов и хозяйства
39 Прочие доходы 31 Расходы будущих периодов
47 Реализация и прочее 48 Реализация прочих активов
выбытие основных средств 58 Краткосрочные финансовые
50 Касса вложения
55 Специальные счета в банках 63 Расчеты по претензиям
60 Расчеты с поставщиками и 78 Расчеты с дочерними
подрядчиками организациями
63 Расчеты по претензиям 79 Внутрихозяйственные расчеты
68 Расчеты с бюджетом 84 Недостачи и потери от
69 Расчеты по социальному порчи ценностей
страхованию и обеспечению 89 Резервы предстоящих
70 Расчеты с персоналом по расходов и платежей
оплате труда 96 Целевое финансирование и
71 Расчеты с подотчетными целевые поступления
лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
организациями
79 Внутрихозяйственных расчеты
88 Фонды специального
назначения
89 Резервы предстоящих
расходов и платежей
98 Краткосрочные кредиты банков
Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в страховую организацию. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов в страховую организацию, регулируется соответствующими нормативными актами.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
К счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" могут быть открыты субсчета:
12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе";
12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" и другие.
Операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Аналитический учет по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" ведется по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.
Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
12 Малоценные и быстро- 06 Долгосрочные финансовые
изнашивающиеся предметы вложения
14 Переоценка материальных 10 Материалы
ценностей 12 Малоценные и быстро-
20 Расходы на ведение дела изнашивающиеся предметы
26 Прочие расходы 13 Износ малоценных и
29 Обслуживающие производства быстроизнашивающихся
и хозяйства предметов
39 Прочие доходы 14 Переоценка материальных
47 Реализация и прочее ценностей
выбытие основных средств 20 Расходы на ведение дела
50 Касса 26 Прочие расходы
55 Специальные счета в банках 29 Обслуживающие производства
60 Расчеты с поставщиками и и хозяйства
подрядчиками 31 Расходы будущих периодов
63 Расчеты по претензиям 48 Реализация прочих активов
68 Расчеты с бюджетом 58 Краткосрочные финансовые
69 Расчеты по социальному вложения
страхованию и обеспечению 63 Расчеты по претензиям
70 Расчеты с персоналом по 73 Расчеты с персоналом по
оплате труда прочим операциям
71 Расчеты с подотчетными 78 Расчеты с дочерними
лицами организациями
75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные расчеты
76 Расчеты с разными дебиторами 84 Недостачи и потери от
и кредиторами порчи ценностей
78 Расчеты с дочерними 96 Целевое финансирование и
организациями целевые поступления
79 Внутрихозяйственные расчеты
88 Фонды специального
назначения
Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" предназначен для обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другого имущества, учитываемого на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела или другими соответствующими счетами.
По дебету счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" записью с кредита счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов. В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, списываются со счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в дебет счета 10 "Материалы".
Аналитический учет по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" должен обеспечивать получение необходимых данных по отдельным группам малоценных, быстроизнашивающихся и других предметов.
Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
08 Капитальные вложения
14 Переоценка
12 Малоценные и быстро-
материальных
изнашивающиеся предметы
ценностей
14 Переоценка материальных
20 Расходы на ведение
ценностей
дела
48 Реализация прочих активов
26 Прочие расходы
29 Обслуживающие производства
и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
89 Резервы предстоящих
расходов и платежей
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 14 "Переоценка материальных ценностей"
Счет 14 "Переоценка материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, а также данных об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета.
Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами.
Аналитический учет по счету 14 "Переоценка материальных ценностей" ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.
Счет 14 "Переоценка материальных ценностей"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
08 Капитальные вложения 08 Капитальные вложения
10 Материалы 10 Материалы
12 Малоценные и быстро- 12 Малоценные и быстро-
изнашивающиеся предметы изнашивающиеся предметы
13 Износ малоценных и 13 Износ малоценных и
быстроизнашивающихся быстроизнашивающихся
предметов предметов
20 Расходы на ведение дела 20 Расходы на ведение дела
29 Обслуживающие производства 26 Прочие расходы
и хозяйства 29 Обслуживающие производства
39 Прочие доходы и хозяйства
86 Резервный фонд 31 Расходы будущих периодов
98 Краткосрочные кредиты 86 Резервный фонд
банков 88 Фонды специального
назначения
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
98 Краткосрочные кредиты
банков
Раздел 3
Расходы и выплаты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности страховой организации, выплатах страхового возмещения и страховых сумм, а также с социально-бытовым обслуживанием работников страховой организации.
Перечень расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, и порядок их учета регулируется законодательными и другими нормативными документами.
Расходы страховой организации подлежат включению в себестоимость страховых услуг того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.
Счет 20 "Расходы на ведение дела"
Cчет 20 "Расходы на ведение дела" предназначен для обобщения информации о расходах страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг и определяются в соответствии с действующими законодательными актами о налогообложении доходов от страховой деятельности.
По дебету счета 20 "Расходы на ведение дела" отражаются расходы страховой организации, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением страховой организацией, а также другие виды расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг в соответствии с действующим законодательством.
При определении финансовых результатов от проведения страховых операций по кредиту счета 20 "Расходы на ведение дела" отражаются суммы фактически произведенных расходов на ведение страхового дела в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 20 "Расходы на ведение дела" ведется по видам расходов и местам их возникновения.
Счет 20 "Расходы на ведение дела" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 80 Прибыли(доходы) и убытки
05 Износ нематериальных активов
10 Материалы
12 Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы
13 Износ малоценных и быстроизнаши-
вающихся предметов
31 Расходы будущих периодов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному и личному
страхованию
67 Расчеты по внебюджетным платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
84 Недостачи и потери от порчи ценностей
89 Резервы предстоящих расходов и
платежей
Счет 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию"
Счет 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" предназначен для обобщения информации о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая (события), включая суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренных законодательством.
К счету 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" открываются субсчета:
22-1 "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде";
22-2 "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде";
22-3 "По страховым случаям (событиям) отчетного периода";
22-4 "По досрочно прекращенным договорам".
На субсчете 22-1 "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде" отражаются произведенные страховые выплаты по страховым случаям (событиям), произошедшим в периоде, предшествующем отчетному, о которых было заявлено в предшествующем периоде.
На субсчете 22-2 "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде" отражаются произведенные страховые выплаты по страховым случаям (событиям), произошедшим в периоде, предшествующем отчетному, о которых было заявлено в отчетном периоде.
На субсчете 22-3 "По страховым случаям (событиям) отчетного периода" отражаются произведенные страховые выплаты по страховым случаям (событиям), произошедшим в отчетном периоде.
На субсчете 22-4 "По досрочно прекращенным договорам" отражаются суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора страхования.
По дебету счета 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" отражаются:
суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения;
суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования, в корреспонденции с кредитом счета 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию"; удержанных в погашение задолженности по ссудам, выданным по договорам страхования жизни, в корреспонденции с кредитом счета 54 "Ссуды по страхованию жизни", и процентам по ссуде, в корреспонденции с кредитом счета 39 "Прочие доходы";
суммы начисленных налогов со страховых выплат, подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".
При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по счету 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" ведется по видам страхования, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 22 "Страховые выплаты страхового по прямому страхованию" корреспондирует траховые со счетами:
по дебету по кредиту
38 Страховые премии (платежи) по 50 Касса
прямому страхованию 51 Расчетный счет
39 Прочие доходы 52 Валютный счет
50 Касса 64 Расчеты по регрессным претензиям
51 Расчетный счет 76 Расчеты с разными дебиторами и
52 Валютный счет кредиторами
76 Расчеты с разными дебиторами и 80 Прибыли (доходы) и убытки
кредиторами
Счет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по
рискам, принятым в перестрахование"
Cчет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" предназначен для обобщения информации перестраховщиком о возмещаемой им доле убытков, образовавшихся по рискам, принятым в перестрахование.
По дебету счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются суммы убытков, подлежащие возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.
При определении перестраховщиком финансовых результатов от перестраховочных операций суммы возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, списываются с кредита счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" ведется в разрезе видов перестраховочных договоров, цедентов и т.п.
Счет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
72 Расчеты по рискам, принятым в 80 Прибыли (доходы) и убытки
перестрахование
Счет 26 "Прочие расходы"
Счет 26 "Прочие расходы" предназначен для обобщения информации о потерях страховой организации от прочих операций и расходах, которые в соответствии с действующим законодательством относятся на конечные финансовые результаты.
По дебету счета 26 "Прочие расходы" отражаются:
- убыток от реализации, потери от прочего выбытия основных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
- убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов";
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча имущества страховой организации), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т. п.;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной ко взысканию ввиду несостоятельности дебитора, или дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;
- убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами 64 "Расчеты по регрессным претензиям", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет" и другими соответствующими счетами;
- судебные издержки и арбитражные сборы в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;
- суммы начисленных цедентом процетов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование";
- прочие расходы, относимые в соответствии с действующим законодательством на конечные финансовые результаты.
По окончании отчетного периода остаток по счету 26 "Прочие расходы" списывается в дебет счета 80 - "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 26 "Прочие расходы" ведется по видам произведенных расходов и их источникам.
Счет 26 "Прочие расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 80 Прибыли (доходы) и убытки
12 Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы
47 Реализация и прочие выбытие основ-
ных средств
48 Реализация прочих активов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
63 Расчеты по претензиям
64 Расчеты по регрессным претензиям
66 Расчеты по рискам, переданным в
перестрахование
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
84 Недостачи и потери от порчи ценностей
98 Краткосрочные кредиты банков
Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам,
переданным в перестрахование и ретроцессию"
Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" предназначен для обобщения информации о начисленной цедентом суммы страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование. По дебету счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.
При определении финансовых результатов от страховых операций сумма премии, переданной в перестрахование, с кредита счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" списывается в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
66 Расчеты по рискам, переданным в 80 Прибыли (доходы) и убытки
перестрахование
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами страховой организации.
Под обслуживающими производствами и хозяйствами страховой организации понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с проведением операций по страхованию и перестрахованию. В частности, на данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе страховой организации:
жилищно - коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий и т.п.);
столовых и буфетов;
детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
научно-исследовательских подразделений.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются расходы по содержанию состоящих на балансе страховой организации объектов социально-культурного назначения и жилищного фонда.
По окончании отчетного периода остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списываются в дебет счетов (при дебетовом остатке): учета материальных ценностей, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им услуги);
81 "Использование прибыли (дохода)";
96 "Целевые финансирование и поступления" (при наличии у страховой организации целевого фонда средств на содержание обслуживающих производств и хозяйств).
При кредитовом остатке по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" этот остаток списывается в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Доход от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывается со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. При этом организация аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства (в части затрат по эксплуатации жилых домов) должна обеспечить возможность получения данных об эксплуатации и целевых (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление) расходах.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 10 Материалы 10 Материалы 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся 12 Малоценные и быстроизнашивающи- предметы еся предметы 39 Прочие доходы 76 Расчеты с разными дебиторами и 50 Касса кредиторами 51 Расчетный счет 81 Использование прибыли (дохода) 52 Валютный счет 96 Целевые финансирование и посту- 55 Специальные счета в банках пления 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Счет 31 "Расходы будущих периодов"
Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с: неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда страховой организацией не создается соответствующий резерв или фонд); взносом арендной платы за последующие периоды и др.
Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на расходы по ведению дела, регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Расходы на ведение дела", 26 "Прочие расходы".
Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
Счет 31 "Расходы будущих периодов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 08 Капитальные вложения
05 Износ нематериальных активов 10 Материалы
10 Материалы 20 Расходы на ведение дела
12 Малоценные и быстро- 26 Прочие расходы
изнашивающиеся предметы 29 Обслуживающие производства
13 Износ малоценных и и хозяйства
быстроизнашивающихся 76 Расчеты с разными дебиторами
предметов и кредиторами
14 Переоценка материальных 89 Резервы предстоящих расходов
ценностей и платежей
26 Прочие расходы
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5
